Работниками организации разработан web-сайт компании, исключительные права на который принадлежат самой организации. Указанный программный продукт непосредственно используется в деятельности компании. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль включить в первоначальную стоимость указанного нематериального актива сумму страховых пенсионных взносов, начисленных на выплаты указанных работников?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

При этом следует учитывать, что для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Согласно абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Страховые пенсионные взносы, уплачиваемые работодателем в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", согласно ст. ст. 13 - 15 НК РФ не относятся к налогам и сборам в Российской Федерации.

Следовательно, страховые пенсионные взносы, начисленные на выплаты работников, участвующих в создании нематериального актива для нужд организации, следует учитывать при формировании его первоначальной стоимости.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/237.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации страховые пенсионные взносы, начисленные на выплаты работников, участвующих в создании нематериального актива - web-сайта компании, следует учитывать при формировании первоначальной стоимости сайта.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.03.2008