Необходимо ли выставление счетов-фактур на операции, связанные с оказанием услуг по переработке подакцизных материалов (сырья) и передаче выработанного продукта, единым документом? Является ли раздельное выставление счетов-фактур (на переработку и на передачу выработанного) основанием для лишения налогоплательщика права на налоговый вычет по НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Согласно пп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должна быть указана сумма акциза по подакцизным товарам.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Следует отметить, что законодательством не предусмотрено обязанности налогоплательщика выставлять единый счет-фактуру на переработку и передачу подакцизного товара. Следовательно, раздельное выставление счетов-фактур (на переработку и на передачу выработанного) не является основанием для лишения налогоплательщика права на налоговый вычет налога на добавленную стоимость.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой.

ФАС Московского округа в Постановлении от 10.08.2007 N КА-А40/7682-07 разъяснил, что буквальное толкование пп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ не позволяет сделать вывод о том, что такой счет-фактура должен содержать стоимость переработки давальческого сырья.

Кроме того, суд отметил, что нормы законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не устанавливают запрета на выставление отдельных счетов-фактур по отдельным хозяйственным операциям, обусловливающим обязанность по уплате налога.

Аналогичные выводы были изложены в Постановлении ФАС Московского округа от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/10685-06.

Таким образом, необходимость выставления счетов-фактур на операции, связанные с оказанием услуг по переработке подакцизных материалов (сырья) и передаче выработанного продукта, единым документом отсутствует. Раздельное выставление счетов-фактур (на переработку и на передачу выработанного) при условии соблюдения иных требований, установленных ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, не является основанием для отказа налогоплательщику в применении права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.03.2008