Организация с 27.12.2007 снята с налогового учета по местонахождению в одном субъекте РФ в связи с изменением юридического адреса и поставлена на налоговый учет в другом субъекте РФ, где организация состояла на налоговом учете по месту нахождения недвижимого имущества. С 27.12.2007 налогоплательщик имеет в субъекте РФ, с налогового учета в котором он снят, обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, и объект недвижимого имущества. Каков порядок представления налоговых деклараций по налогу на имущество за 2007 г. данным налогоплательщиком?

Ответ: Пунктом 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ закреплено, что в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций закреплен в ст. 84 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики, по общему правилу, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Пунктом 3 ст. 386 НК РФ закреплено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.

На основании ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.

В силу ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Исходя из изложенного, положениями гл. 30 НК РФ не определены особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций в случаях изменения местонахождения юридического лица (места государственной регистрации).

Следовательно, за 2007 г. в указанной ситуации налогоплательщик должен представить налоговую декларацию по налогу на имущество по месту первоначальной постановки на учет в первом субъекте РФ в отношении движимого имущества за период с 01.01.2007 по 01.01.2008 с указанием при исчислении среднегодовой стоимости имущества остаточной стоимости движимого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода, включая остаточную стоимость движимого имущества по состоянию на 01.12.2007, и нулевой остаточной стоимости движимого имущества на 01.01.2008. Остаточная стоимость объекта недвижимого имущества, находящегося в том же субъекте РФ, должна быть включена в данную налоговую декларацию при исчислении среднегодовой стоимости имущества в общеустановленном порядке начиная с 01.01.2007 по 01.01.2008.

В отношении налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком за 2007 г. по новому месту государственной регистрации (в другом субъекте РФ), среднегодовая стоимость имущества должна включать остаточную стоимость движимого имущества, налог на имущество по которому ранее уплачивался в первом субъекте РФ, начиная с 01.01.2007 по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода по нулевой стоимости движимого имущества по декабрь включительно и остаточной стоимости движимого имущества по состоянию на 01.01.2008. Остаточная стоимость объекта недвижимого имущества, находящегося на территории нового субъекта РФ, должна быть включена при исчислении среднегодовой стоимости имущества в данную налоговую декларацию в общеустановленном порядке начиная с 01.01.2007 по 01.01.2008.

Следует учитывать, что Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменен порядок определения среднегодовой стоимости имущества. С 01.01.2008 в расчете будет использоваться остаточная стоимость основных средств не на 1 января следующего года, а на 31 декабря текущего года. Данные изменения, закрепленные в п. 4 ст. 376 НК РФ, вступили в силу с 01.01.2008 и применяются к правоотношениям, возникшим с 01.01.2008. Таким образом, в указанной ситуации при определении среднегодовой стоимости имущества для целей исчисления налога за 2007 г. следует применять прежний порядок.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.03.2008