Налогоплательщик, среднесписочная численность работников которого за 2007 г. не превышает 100 человек, в установленном порядке 18.04.2008 представил в налоговый орган на бумажном носителе налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2008 г. Налоговый орган привлек организацию к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации. Налоговый орган мотивировал данное решение тем, что в журнале регистрации входящей корреспонденции отсутствуют сведения о представлении налогоплательщиком налоговой декларации в срок до 21.04.2008. Налогоплательщик посчитал, что налоговая декларация им была представлена своевременно, о чем свидетельствует отметка работника налогового органа на первом листе налоговой декларации о получении декларации, датированная 18.04.2008. Правомерно ли указанное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Пунктом 4 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

В силу ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Таким образом, учитывая положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ, налогоплательщики (налоговые агенты) налога на добавленную стоимость обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию за I квартал 2008 г. в срок не позднее 21 апреля.

Абзацем 2 п. 4 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе.

Исходя из изложенного, в указанной ситуации наличие отметки о принятии налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость на бумажном носителе, датированной 18.04.2008, свидетельствует о своевременном исполнении налогоплательщиком обязанности представить налоговую декларацию в налоговый орган.

Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 29.01.2007 N Ф04-9502/2006(30438-А27-25) отклонил довод налогового органа об отсутствии отметки налоговой декларации в журнале регистрации входящей корреспонденции как несостоятельный, поскольку указанный журнал является внутренним документом налогового учета, в связи с чем отсутствие в нем сведений о представлении учреждением налоговой декларации не может быть принято в качестве доказательства совершения налогоплательщиком правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ.

Следует отметить, что аналогичный подход суды применяют и в отношении определения своевременности и правильности исполнения иных обязанностей налогоплательщиков, связанных с представлением в налоговый орган определенных документов.

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16.09.2003 N А06-452У-10/03 признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности на основании п. 1 ст. 116 НК РФ за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, указав: заявление о постановке на учет налогоплательщик подал своевременно, разъяснив, что доводы налогового органа о том, что соответствующее заявление отсутствует в журнале входящей корреспонденции, не свидетельствует о вине налогоплательщика, так как ведение журнала производится самими работниками налогового органа.

А ФАС Центрального округа в Постановлении от 16.08.2005 N А64-449/05-22, признавая факт совершения налогоплательщиком правонарушения, предусмотренного ст. 118 НК РФ, недоказанным, разъяснил, что в журнале регистрации входящей корреспонденции налогового органа регистрируются не все поступающие ему документы.

В Постановлении от 05.04.2005 N А57-8083/04-17 ФАС Поволжского округа указал, что доводы налогового органа об отсутствии записи в журнале входящей корреспонденции, письменных сообщений о закрытии счетов не могут являться основанием для признания неисполнения налогоплательщиком своей обязанности, предусмотренной п. 2 ст. 23 НК РФ.

Также необходимо отметить, что ФАС Московского округа в Постановлении от 26.10.2007 N КА-А40/11191-07 пришел к выводу, что своевременность оформления и достоверность сведений, содержащихся в карточке из электронного журнала входящей корреспонденции налогового органа, зависит только от добросовестности работников отдела делопроизводства налогового органа, вносивших сведения в карточку.

Таким образом, указанное решение налогового органа неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.03.2008