Организация-налогоплательщик применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). Учитываются ли при определении налоговой базы расходы организации по договору со сторонней фирмой на изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, поиск покупателей?

Ответ: Статья 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следует отметить, что перечень расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и расходов на изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, поиск покупателей не предусматривает.

По мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 03.03.2005 N 18-11/3/14740, п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы по оплате работ по исследованию рынка, поиску контрагентов (покупателей). В связи с этим указанные расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России, который в Письме от 31.07.2003 N 04-02-05/3/61 разъяснил, что не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и, соответственно, не учитываются при налогообложении расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, принимаемые при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 264 гл. 25 НК РФ.

Следует отметить, что оказываемые организации в указанной ситуации услуги можно квалифицировать как маркетинговые. В таком случае позиция контролирующих органов еще более однозначная. Так, в Письме от 22.10.2004 N 03-03-02-04/1/31 Минфин России разъяснил, что маркетинговые услуги, оказываемые сторонними организациями, не являются услугами производственного характера, затраты налогоплательщика на их оплату не могут относиться к материальным расходам. В перечне расходов, приведенном в ст. 346.16 НК РФ, не поименованы расходы на оплату маркетинговых услуг, оказываемых сторонними организациями. Исходя из изложенного, налогоплательщик, по мнению Минфина России, не вправе уменьшить полученные доходы на указанные затраты при определении объекта налогообложения по единому налогу.

Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 08.08.2005 N А56-36691/2004 и от 15.12.2005 N А56-32715/04 приходит к выводу, что расходы по оплате маркетинговых услуг не являются материальными расходами и относятся к прочим расходам, не уменьшающим налогооблагаемый доход при применении упрощенной системы налогообложения.

Только ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.09.2006 N Ф09-7723/06-С1 разъяснил, что затраты на маркетинговые услуги организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может включить в расходы. Но только в том случае, если основным видом ее деятельности является оказание информационных услуг. По мнению суда, поскольку такой вид деятельности является для налогоплательщика производственным, затраты на покупку информации, используемой в дальнейшем для получения конечного информационного продукта, также имеют производственный характер. В данном случае исходим из условия, что основным видом деятельности организации оказание информационных услуг не является.

Исходя из изложенного, признанные в бухгалтерском учете расходы на оплату услуг по изучению рынка товаров, сбору информации, поиску покупателей не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Правомерность подобных выводов напрямую подтверждает Постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2005 N А36-966/2005.

Таким образом, принимая во внимание позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, а также судебную практику, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ("доходы минус расходы"), расходы организации по договору со сторонней фирмой на изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, поиск покупателей не учитываются.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.03.2008