Налоговым органом проведена налоговая проверка налогоплательщика. По мнению налогового органа, в проверяемом периоде налогоплательщик неправомерно применил освобождение от налогообложения НДС в отношении операций по оказанию услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию. Подобные доводы налоговый орган обосновал тем, что в состав сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, входят коды ОКВЭД, однако информацию о них налогоплательщик не представил, следовательно, у него отсутствует право на применение льготы по НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Принятым решением налоговый орган доначислил организации неправомерно неуплаченные суммы НДС, а также начислил соответствующие пени и штрафы. Правомерно ли такое решение налогового органа, если остальные требования, установленные ст. 149 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

Ограничение, установленное пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

При этом в целях гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся, в частности, услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию.

Пунктом 4 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

На основании п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. "п" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре юридических лиц должны содержаться сведения и документы о юридическом лице, в частности сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

ФНС России в Письме от 26.09.2005 N ВЕ-6-09/795@ разъяснила, что законодательством о государственной регистрации не предусмотрена обязанность в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств представлять в регистрирующий орган сведения о видах экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности) в случае их отсутствия в ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

Кроме того, как указали налоговые органы, законодательством не установлена обязанность по сообщению юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в регистрирующий орган сведений о кодах по ОКВЭД в случае их изменения.

Следовательно, в случае если налогоплательщиком соблюдены требования п. п. 4 и 6 ст. 149 НК РФ, применение освобождения от налогообложения в отношении оказания услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию, правомерно в том числе и в случае, если налогоплательщик информацию о кодах ОКВЭД в налоговый орган не представил. Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24.05.2006 N Ф04-850/2006(22654-А27-34) пришел к выводу, что отсутствие кодов ОКВЭД не является основанием для отказа в предоставлении налоговой льготы, поскольку налоговым законодательством не предусмотрено, что отсутствие соответствующих кодов влечет отказ в предоставлении налоговой льготы. Как указал суд, коды (ОКВЭД) предназначены для целей государственной статистики и не регулируют правоотношения в целях налогового законодательства.

Аналогичную точку зрения выразил и ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 01.02.2006 N А72-7600/2005-6/483 и от 12.04.2007 N А55-14407/06-22, а также ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.08.2006 N Ф04-4302/2006(24413-А27-34).

Таким образом, учитывая позицию налоговых органов по данному вопросу, а также судебную практику, если налогоплательщиком соблюдены условия ст. 149 НК РФ, указанное решение налогового органа неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.03.2008