Налоговый орган провел камеральную проверку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой налогоплательщик отразил операции по ставке 0 процентов. По результатам проверки вынесено решение, которым признано необоснованным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по операциям по транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров. Основанием для принятия такого решения послужили доводы налогового органа о том, что налогоплательщик в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов не представил лицензию на перевозки грузов воздушным транспортом. Налогоплательщик с таким решением не согласился, указав, что на момент осуществления операций лицензия имелась, а на момент представления документов в налоговый орган срок ее действия истек; кроме того, им представлены все предусмотренные ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие факт оказания транспортных услуг в режиме экспорта: экспортные контракты, грузовые таможенные декларации, товаросопроводительные документы, выписки банка, счета-фактуры. Правомерно ли такое решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

Пунктом 4 ст. 165 НК РФ установлено, что при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 165 НК РФ, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Согласно пп. 61 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 128-ФЗ) лицензированию подлежат перевозки воздушным транспортом грузов.

Порядок лицензирования перевозок воздушным транспортом грузов, осуществляемых юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.06.2007 N 397.

Исходя из изложенного, обязательное наличие лицензии установлено в целях Закона N 128-ФЗ, и ее отсутствие не влияет на применение налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, поскольку ст. ст. 164 и 165 НК РФ не содержат требования наличия соответствующих лицензий.

Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика.

ФАС Московского округа в Постановлении от 06.07.2006, 10.07.2006 N КА-А40/6221-06 отклонил как противоречащий требованиям налогового законодательства довод налогового органа о непредставлении налогоплательщиком лицензии на международные перевозки для подтверждения применения налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В схожей ситуации, рассмотренной ФАС Московского округа в Постановлении от 09.08.2007, 16.08.2007 N КА-А40/7685-07 относительно довода налогового органа о том, что налогоплательщик осуществил вывоз продуктов переработки с таможенной территории РФ в соответствии с режимом экспорта по истечении срока действия лицензии на переработку товаров под таможенным контролем, суд указал, что в соответствии со ст. 165 НК РФ лицензия не входит в список документов, представляемых для подтверждения налоговой ставки 0 процентов, и пришел к выводу, что отсутствуют основания для начисления налога на добавленную стоимость по ставке 20%.

В Постановлениях от 22.03.2006 N А19-29803/05-11-Ф02-1178/06-С1 и от 18.01.2006 N А19-12923/05-40-Ф02-6954/05-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа, признавая недействительным решение налогового органа об отказе налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта, посчитал, что налогоплательщиком надлежащим образом в соответствии с требованиями налогового законодательства подтверждена обоснованность применения указанной ставки. Суд отклонил доводы налогового органа о том, что представленная налогоплательщиком лицензия на добычу экспортируемого товара - нефрита является недействительной, разъяснив, что нормами законодательства о налогах и сборах не установлена обязанность представления налогоплательщиком лицензии (разрешения) на осуществляемый вид деятельности для подтверждения налоговой ставки 0 процентов и права на возмещение налога.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком соблюдены требования ст. 165 НК РФ, указанное решение налогового органа неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.03.2008