Налоговый орган провел камеральную проверку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой налогоплательщик отразил применение ставки 0 процентов по операциям, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение, которым признано необоснованным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов. При этом налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик, заявляя о предоставлении права на применение налоговой ставки 0%, не выполнил требования, установленные п. 4 ст. 165 НК РФ, а именно: не представил выписку банка, подтверждающую внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, в случае если контрактом предусмотрен расчет в наличной форме. При этом налогоплательщик полагал, что он вправе не представлять выписку банка, так как наличные денежные средства, полученные налогоплательщиком в оплату предоставленных иностранному партнеру услуг по перевозке, не превышают установленный банком кассовый лимит. Правомерно ли такое решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

Пунктом 4 ст. 165 НК РФ установлено, что при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 165 НК РФ, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Пунктом 2.5 Положения Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 14-П) установлено, что в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

КС РФ в Постановлении от 14.07.2003 N 12-П указал на то, что предусмотренному ст. 165 НК РФ перечню документов, необходимых для представления в налоговый орган в целях подтверждения права на применение вычета по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%, придается исчерпывающий и обязательный характер.

Следовательно, нормы ст. 165 НК РФ должны соблюдаться в строгом соответствии с изложенными в них условиями.

Исходя из изложенного, поскольку п. 4 ст. 165 НК РФ императивно устанавливает для целей подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, представление банковской выписки, не делая исключений для сумм, полученных в рамках кассового лимита, установленного банком согласно Положению N 14-П, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган выписку банка, подтверждающую внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, в случае если контрактом предусмотрен расчет в наличной форме.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 30.08.2004, 06.09.2004 N КА-А40/7483-04 пришел к выводу, что разрешение обслуживающего банка на расходование налогоплательщиком рублевой выручки в рамках установленного кассового лимита не освобождает его от выполнения требований, установленных пп. 2 п. 4 ст. 165 НК РФ, в частности, в отношении необходимости представления в налоговый орган банковской выписки.

Таким образом, указанное решение налогового органа правомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.03.2008