Организация, основными видами деятельности которой являются геолого-разведочные работы, добыча, дробление и измельчение известняка (который не является полезным ископаемым), буровые и взрывные работы в горных районах, применяет УСН ("доходы минус расходы"). Учитываются ли при определении налоговой базы расходы организации по оплате оказанных медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию, услуг по проведению медицинских осмотров своих работников?

Ответ: На основании пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Статья 346.16 НК РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и, в частности, материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в ст. 254 НК РФ.

Расходами для целей налогообложения признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следует отметить, что перечень расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.

В состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В соответствии со ст. 213 Трудового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан за счет собственных средств обеспечить предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские обследования сотрудников.

Пунктами 2.1 и 7.1 Санитарно-эпидемиологических правил "Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. СП 3.1./3.2.1379-03", введенных в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 09.06.2003 N 129, организация медицинских осмотров работников отдельных профессий, производств и организаций отнесена к производственному контролю (см. Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157).

Перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 (далее - Приказ N 83).

В Перечень, утвержденный Приказом N 83, включены геолого-разведочные, топографические, строительные и другие работы в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых, заболоченных и горных районах (осуществляемые в том числе вахтово-экспедиционным методом).

По мнению Минфина России, в случае если выполняемые организацией работы включены в Перечень, утвержденный Приказом N 83, она вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по осуществлению медицинского освидетельствования работников. На это финансовое ведомство указывает в Письмах от 25.05.2007 N 03-11-04/2/139 и от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157.

С учетом изложенного геолого-разведочные работы, добыча, дробление и измельчение известняка (который не является полезным ископаемым), буровые и взрывные работы в горных районах, осуществляемые организацией, подпадают под действие Приказа N 83, следовательно, такая организация вправе учитывать в составе расходов затраты на проведение медицинского освидетельствования работников, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 26.06.2007 N А29-6765/2006а, руководствуясь п. 1 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254, ст. ст. 346.14, 346.16 НК РФ и ст. 213 Трудового кодекса РФ, Приказом N 83, посчитал, что налогоплательщик, основной деятельностью которого являются добыча, дробление и измельчение известняка, буровые и взрывные работы, правомерно включил в состав расходов по единому налогу затраты по проведению медицинских осмотров, так как обязанность проведения медицинских осмотров обусловлена видом деятельности налогоплательщика и является производственной необходимостью.

Таким образом, принимая во внимание позицию Минфина России и сформировавшуюся судебную практику, в указанной ситуации расходы организации по оплате оказанных медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию, услуг по проведению медицинских осмотров своих работников учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.03.2008