Организация (арендатор) заключила с другой организацией (арендодателем) договор аренды офиса на 6 лет с условием увеличения арендной платы не более чем на 10% в год от первоначально установленной. Спустя два года арендодатель передал указанное офисное помещение в доверительное управление ООО, которое увеличило арендную плату сразу на 30%. По мнению ООО, нарушение условий договора является вынужденной мерой, позволяющей избежать нарушений налогового законодательства и приблизить цену аренды офиса к ценам, существующим для других аналогичных арендаторов. Если аренда увеличится только на 10% (т. е. без нарушения условий договора), будет ли в таком случае установлено нарушение налогового законодательства для ООО и могут ли налоговые органы доначислить в этом случае налог и пени? Если аренда увеличится на 30%, вправе ли будет арендатор отнести одномоментно всю сумму арендной платы на расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения установлены ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 2 ст. 40 Кодекса налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в определенных случаях, в том числе и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) цены по сделкам от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Рыночная цена определяется с учетом положений п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса.

В случае если выявлено указанное отклонение от рыночной цены аналогичной услуги (в частности, арендной платы) в рамках каждого отдельного договора, то налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени на основании п. 3 ст. 40 Кодекса.

Согласно положениям ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо иными документами, соответствующими требованиям абз. 4 п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (входят в состав расходов, связанных с производством и реализацией, согласно п. 2 ст. 253 Кодекса) учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.

Таким образом, измененная (увеличенная) сумма арендных платежей, уплачиваемая арендатором по дополнительному соглашению к заключенному и зарегистрированному в установленном законодательством порядке основному договору аренды нежилых помещений, может быть учтена для целей налогообложения прибыли при условии соблюдения требований ст. 252 Кодекса об обоснованности и документальном подтверждении затрат.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

19.03.2008