Правомерно ли включение в налоговую базу по налогу на прибыль расходов организации по оплате арендных платежей по договору аренды производственных и складских помещений, если указанный договор признан судом недействительной сделкой, однако двусторонняя реституция произведена не была и расходы организации на оплату арендованного имущества возвращены не были?

Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и (или) реализацией, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относит арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Таким образом, при подтверждении организацией указанных расходов включение их в состав затрат при исчислении налога на прибыль будет являться правомерным.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 по делу N Ф04-2117/2007(33186-А27-31), в котором отмечено, что НК РФ не ставит в зависимость учет затрат от оснований и правомерности пользования помещением, эти расходы учитываются в целях налогообложения.

И. Б.Королева

Фонд системного анализа

и социально-экономического

проектирования

19.03.2008