В соответствии с выданным свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе на территории муниципального образования. Предпринимателем в данный налоговый орган представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Однако в ходе проверки налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком допущена ошибка в заполнении декларации, а именно налогоплательщиком дополнительно были указаны показатели по торговым точкам, находящимся в другом муниципальном образовании, в связи с чем налоговым органом указанная декларация была возвращена и налогоплательщику была разъяснена необходимость представления указанной декларации в налоговый орган по месту осуществления деятельности в другом муниципальном образовании. В связи с представлением налоговой декларации в налоговый орган по месту осуществления деятельности в другом муниципальном образовании с нарушением установленного срока представления налоговой декларации налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Правомерно ли указанное решение налогового органа в случае, если все торговые точки находятся на территории одного субъекта РФ (но на территории нескольких муниципальных образований)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Пунктом 2 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Статья 119 НК РФ устанавливает налоговую ответственность за непредставление налоговой декларации.

В Письме от 16.02.2006 N 03-11-02/41 Минфин России указал, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика названного налога в межрайонной налоговой инспекции.

Однако в данном Письме Минфин России не рассматривал ситуацию, в которой налогоплательщик является плательщиком данного налога одновременно на территориях нескольких муниципальных образований.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 24.04.2006 N 03-11-04/3/222, в ситуации, когда организация имеет несколько торговых точек в различных муниципальных образованиях и деятельность организации облагается единым налогом на вмененный доход, сумма налога исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно. Финансовое ведомство разъяснило, что указанный механизм исчисления указанного налога предусмотрен также разд. 3.1 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, форма которой и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

Правомерность подобных выводов может подтверждаться Постановлением ФАС Уральского округа от 01.06.2006 N Ф09-4551/06-С1, в котором суд разъясняет, что из буквального толкования п. 2 ст. 346.28 НК РФ в предпоследней редакции, до вступления в законную силу изменений, внесенных Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее - Закон N 101-ФЗ), следует, что налогоплательщики обязаны вставать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, предусмотренной п. 2 ст. 346.26 НК РФ, только в случае если они не состоят на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляют указанную деятельность. Суд указал, что изменениями в указанную статью установлена с 01.01.2006 новая обязанность по повторной постановке на налоговый учет в зависимости от количества территорий, на которых налогоплательщик осуществляет свою деятельность.

Следует отметить, что ранее, до вступления в силу Закона N 101-ФЗ, суды отклоняли доводы налогового органа о том, что п. 2 ст. 346.28 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков состоять на учете в нескольких налоговых органах (как по месту жительства, так и по месту осуществления предпринимательской деятельности) (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.07.2005 N А19-26828/04-24-Ф02-3311/05-С1, от 08.07.2005 N А19-26827/04-24-Ф02-3192/05-С1 и др.).

С учетом изложенного представляется, что в ситуации, когда организация имеет несколько торговых точек в различных муниципальных образованиях и деятельность организации облагается единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик должен зарегистрироваться в качестве плательщика данного налога на территории каждого муниципального образования. Следовательно, сумма налога должна быть исчислена им по каждому муниципальному образованию отдельно, и налоговую декларацию налогоплательщик должен представлять по месту каждой регистрации. При этом факт того, что все торговые точки налогоплательщика находятся на территории одного субъекта РФ, не должен быть принят во внимание, так как с 01.01.2006 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие не законами субъектов Российской Федерации, а нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ).

Таким образом, в указанной ситуации решение налогового органа правомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.03.2008