Вправе ли организация-налогоплательщик учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на рекламу затраты по договору со специализированной организацией (издательством) на размещение на страницах издаваемых ею периодических печатных изданий, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, информации о налогоплательщике в случае, если в указанных материалах содержится указание "на правах рекламы", а название налогоплательщика приведено как слово "Iсточнiк"? "Iсточнiк" не зарегистрировано налогоплательщиком в установленном порядке в качестве товарного знака

Ответ: Расходами для целей налогообложения признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся, в том числе, расходы на рекламные мероприятия через СМИ. Данный вид расходов на рекламу принимается к вычету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль без ограничений при наличии подтверждающих данные расходы документов.

Расходы на иные виды рекламы (за исключением указанных в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ), осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Статьей 16 Закона N 38-ФЗ предусмотрено, что размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы". Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем сорок процентов объема одного номера периодических печатных изданий. Требование о соблюдении указанного объема не распространяется на периодические печатные издания, которые зарегистрированы в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера и на обложке и в выходных данных которых содержится информация о такой специализации.

Пунктом 5 ст. 5 Закона N 38-ФЗ установлено, что в рекламе не допускается использование иностранных слов и выражений, которые могут привести к искажению смысла информации.

Согласно п. 11 ст. 5 Закона N 38-ФЗ при производстве, размещении и распространении рекламы должны соблюдаться требования законодательства Российской Федерации, в том числе требования гражданского законодательства, законодательства о государственном языке Российской Федерации.

В соответствии с п. 10 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.06.2005 N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации" (далее - Закон N 53-ФЗ) государственный язык Российской Федерации подлежит обязательному использованию в рекламе.

Частью 3 ст. 3 Закона N 53-ФЗ закреплено, что положения ч. 2 ст. 3 Закона N 53-ФЗ не распространяются на фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, а также теле - и радиопрограммы, аудио - и аудиовизуальные материалы, печатные издания, предназначенные для обучения государственным языкам республик, находящихся в составе Российской Федерации, другим языкам народов Российской Федерации или иностранным языкам.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются товарные знаки и знаки обслуживания.

Пунктом 1 ст. 1477 ГК РФ установлено, что на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (ст. 1481 ГК РФ).

На товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке Роспатентом, выдается свидетельство (ст. 1481 ГК РФ). Свидетельство является документом, удостоверяющим приоритет и исключительное право на товарный знак.

Минфин России в Письме от 10.09.2007 N 03-03-06/3/17 разъяснил, что в случае если товарный знак является частью фирменного наименования организации-налогоплательщика и используется им на законных основаниях, то, его мнению, комбинированный рекламный продукт с использованием данного товарного знака отвечает критериям, установленным законодательством РФ о рекламе, и затраты на такую рекламу могут быть отнесены налогоплательщиком к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров, товарного знака.

Представляется, что используемое в рекламных материалах слово "Iсточнiк" не может быть признано русским, так как для его восприятия необходимо владеть каким-либо иным языком, кроме русского, поскольку буква "I (i)" отсутствует в русском языке. Правомерность подобных выводов подтверждается Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2007 N Ф04-1738/2007(32701-А46-29).

В данном случае, исходя из того, что используемое в рекламных материалах слово "Iсточнiк" не зарегистрировано налогоплательщиком в установленном порядке в качестве товарного знака, использование им слова, написанного на нерусском языке, противоречит положениям Законов N 38-ФЗ и N 53-ФЗ. Следовательно, заключенный налогоплательщиком со специализированной организацией (издательством) договор на размещение на страницах издаваемых ею периодических печатных изданий, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, информации о налогоплательщике не соответствует требованиям закона.

Таким образом, в указанной ситуации затраты по договору со специализированной организацией (издательством) на размещение на страницах издаваемых ею периодических печатных изданий, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, информации о налогоплательщике не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.03.2008