Вправе ли организация учитывать расходы на оплату услуг сотовой связи в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Отвечая на вышеуказанный вопрос, следует обратить внимание на положения пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату услуг связи.

Каких-либо особенностей учета расходов на оплату услуг сотовой связи на сегодняшний день НК РФ не установлено.

Вместе с тем главным критерием учета таких расходов остается их обоснованность и документальная подтвержденность, как того требуют положения ст. 252 НК РФ.

Документами, необходимыми для подтверждения произведенных расходов на услуги сотовой связи и их обоснованности, являются:

- приказ руководителя организации об утверждении перечня должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование услуг сотовой связи;

- должностная инструкция, положениями которой установлена обязанность работника использовать услуги сотовой связи в служебных целях;

- договор, заключенный непосредственно с оператором сотовой связи на оказание услуг сотовой связи (далее - договор).

Что касается договора, то существует судебная практика, изучив которую, можно сделать вывод о том, что расходы на услуги сотовой связи можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций даже в случае отсутствия договора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2005 N А13-8591/03-15). Суд посчитал правомерным учет в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходов на услуги сотовой связи, возмещаемых сторонней организации, с которой оператором сотовой связи заключен договор;

- детализированные счета оператора сотовой связи. При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги, в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за организацией абонентскому номеру.

Аналогичное мнение выражено, в частности, в Письме Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275.

Налоговый орган, например, посчитал неправомерным включение расходов на сотовую связь в расходы для целей налогообложения прибыли организаций, в частности, на основании того, что организацией не были представлены детализированные счета оператора сотовой связи (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 N А42-5798/2006).

Суд, в свою очередь, посчитав вывод инспекции ошибочным, указал на то, что НК РФ не содержит перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, и не предусмотрены какие-либо специальные требования к их оформлению (заполнению).

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2007 N А42-5778/2006.

В Постановлении от 24.04.2007 N А56-33529/2006 ФАС Северо-Западного округа указал также на то, что право на учет расходов на услуги сотовой связи при исчислении налогооблагаемой прибыли не поставлено нормами гл. 25 НК РФ в зависимость от наличия на балансе налогоплательщика имущества, использование которого обеспечивает возможность доступа к соответствующему виду перечисленных услуг.

Следовательно, расходы на услуги сотовой связи могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций независимо от наличия сотового телефона на балансе организации.

При этом, по мнению ФАС Уральского округа, выраженному в Постановлении от 26.12.2005 N Ф09-2102/05-С2, доказательствами, подтверждающими производственный характер телефонных переговоров, являются, в частности, детализированные счета телефонной связи за предоставленные услуги, а также расшифровки с указанием номеров абонентов, с которыми велись переговоры налогоплательщиком. На основании того, что организацией не были представлены вышеуказанные документы, суд посчитал неправомерным учет расходов на услуги сотовой связи в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Вместе с тем ФАС Московского округа в Постановлении от 07.02.2007, 09.02.2007 N КА-А40/113-07 сделал вывод о том, что ни налоговое законодательство, ни законодательство Российской Федерации о связи, ни законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете не содержат требования об обязательности расшифровки произведенных переговоров при отнесении стоимости услуг связи к расходам, уменьшающим прибыль.

Следует также обратить внимание на мнение УФНС России по г. Москве, выраженное в Письме от 20.09.2006 N 20-12/83834.1 и сводящееся к тому, что перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному сотовому телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах, в частности, в деловой переписке либо договорной документации организации.

Из вышеуказанного Письма, а также из Письма Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 можно сделать вывод о том, что если приказом руководителя организации установлен лимит расходов на услуги сотовой связи, то такие расходы будут учитываться в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только в пределах установленных лимитов.

Следует отметить, что расходы в виде превышения установленного лимита расходов на услуги сотовой связи будут учитываться организацией в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если такие расходы будут возмещены организации работниками. При этом такое возмещение будет признаваться доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Такие выводы можно сделать из Письма Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/2/217.

Расходы на услуги сотовой связи, которыми работник пользовался во время отдыха (в частности, во время отпуска, в выходные и праздничные дни), также можно учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418.

Рассматривая вопрос о правомерности учета расходов на услуги сотовой связи, которыми работник пользовался во время отдыха, следует обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2006 N КА-А41/4511-06.

Налоговый орган отказал организации в учете расходов на сотовую связь в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, в частности, на основании того, что расходы на услуги сотовой связи были произведены за время нахождения работника в отпуске.

Суд, в свою очередь, посчитав вывод инспекции ошибочным, указал на то, что налоговое законодательство не содержит обязательного подтверждения налогоплательщиком производственного характера каждого телефонного звонка, совершенного при помощи услуг связи. Факт совершения звонков в период отпуска не означает непроизводственного характера данного звонка, поскольку звонки личного характера могут совершаться и в течение рабочего дня.

Следует также обратить внимание еще на один способ учета расходов на услуги сотовой связи.

Так, например, в случае если работник несет расходы в связи с использованием услуг сотовой связи в процессе осуществления профессиональной деятельности организации, используя при этом личный сотовый телефон, то расходы, связанные с компенсацией работнику таких расходов, организация также вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Такой вывод можно сделать из Письма УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.2.

Следует также обратить внимание на следующее судебное решение.

Сделанный ФАС Московского округа в Постановлении от 25.09.2007, 28.09.2007 N КА-А41/9866-07 вывод о том, что расходы на услуги сотовой связи организация правомерно учла в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, основан на том, что организацией был подтвержден факт оплаты услуг сотовой связи (представлены кассовые и товарные чеки, а также платежные поручения).

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.03.2008