Организация приобрела акции акционерного общества. Через некоторое время акционерное общество было ликвидировано. В связи с ликвидацией организацией-акционером были получены денежные средства. Вправе ли организация-акционер отнести к расходам для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы в виде превышения стоимости приобретенных акций общества над полученными в связи с его ликвидацией денежными средствами?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) общество может быть ликвидировано добровольно либо по решению суда.

Согласно п. 2 ст. 22 Федерального закона N 208-ФЗ в случае, если на момент принятия решения о ликвидации общество не имеет обязательств перед кредиторами, его имущество распределяется между акционерами в соответствии со ст. 23 Федерального закона N 208-ФЗ.

Положениями налогового законодательства установлен, в частности, порядок определения организацией-акционером налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае ликвидации акционерного общества и распределении имущества ликвидируемого акционерного общества.

Так, согласно положениям п. 2 ст. 277 Налогового кодекса РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами этой организации стоимости акций.

При этом положения вышеуказанного пункта и статьи НК РФ, а также иные положения НК РФ не дают ответа на вопрос о правомерности учета расходов в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной стоимостью акций в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Нет прямых норм, на основании которых можно было бы сделать вывод о том, что расходы в виде превышения стоимости приобретенной доли в акционерном обществе над полученными в связи с его ликвидацией денежными средствами могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Нет также прямых норм, позволяющих сделать обратный вывод.

Вместе с тем мнение Минфина России по данному вопросу сводится к тому, что расходы в виде превышения стоимости приобретенной доли в акционерном обществе над полученными в связи с его ликвидацией денежными средствами не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Такой вывод можно сделать из разъяснений Минфина России, в частности, от 30.10.2007 N 03-03-06/2/196, от 15.03.2006 N 03-03-04/1/235 и от 30.12.2005 N 03-03-04/1/472.

Минфин России делает такой вывод на основании того, что отнесение на расходы стоимости акций в случае ликвидации акционерного общества или прекращения его деятельности не предусмотрено положениями ст. 280 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Также стоимость акций ликвидированного акционерного общества не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли организаций как безнадежный долг и включаться в состав внереализационных расходов.

В дополнение к сделанным Минфином России выводам хотелось бы обратить внимание еще на одну норму законодательства.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 208-ФЗ акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Следует также обратить внимание на положения п. 10 ст. 280 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися (не обращающимися) на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися (обращающимися) на организованном рынке ценных бумаг.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.03.2008