Организация осуществляет в 2008 г. ввоз в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами зоны под таможенный режим экспорта. В каком порядке указанные операции подлежат обложению НДС?

Ответ: Федеральным законом от 30.10.2007 N 240-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 240-ФЗ), вступившим в силу с 8 декабря 2007 г., внесены изменения и дополнения в Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ), определяющие особенности создания и функционирования портовых ОЭЗ на территории РФ.

В соответствии с п. 7.1 ст. 37 Закона N 116-ФЗ ввоз товаров в портовую ОЭЗ и вывоз товаров из портовой ОЭЗ осуществляются с разрешения таможенных органов.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Законом N 240-ФЗ внесены изменения в пп. 5 п. 1 ст. 165 и п. 9 ст. 167 НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2008 г.

Из норм пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 240-ФЗ) следует, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при ввозе в портовую ОЭЗ товаров, помещенных за пределами портовой ОЭЗ под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, представляются следующие документы:

- документы, подтверждающие передачу товаров резиденту портовой ОЭЗ;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая ОЭЗ;

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае ввоза в портовую ОЭЗ российских товаров, помещенных за пределами портовой ОЭЗ под таможенный режим экспорта, срок представления документов, установленный п. 9 ст. 165 НК РФ, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенный режим экспорта или перемещения припасов (абз. 3 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Законом N 240-ФЗ в гл. 21 НК РФ, определен порядок обложения НДС операций по ввозу в портовую ОЭЗ российских товаров, помещенных за пределами указанной зоны под таможенный режим экспорта.

Указанные операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов при условии представления документов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, в 180-дневный срок, определяемый с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, с даты отметки, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008