Организация осуществляет в 2008 г. операции по реализации космической техники. В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, исчисленные организацией в случае отсутствия на дату отгрузки космической техники полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники", вступившим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в ст. ст. 164 и 165 НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

Положения данного подпункта распространяются, в частности, на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности (абз. 2 данного подпункта).

Перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщиками, осуществляющими операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 7 ст. 165 НК РФ.

Пунктом 10 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

В силу абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2008 г. операции по реализации космической техники подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК РФ. Это следует из норм пп. 5 п. 1 ст. 164 и п. 7 ст. 165 НК РФ в ред. Закона N 255-ФЗ.

В случае отсутствия документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК РФ, указанные операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из стоимости космической техники, исчисленной по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. Такой вывод подтверждается нормами пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ. Момент определения налоговой базы по НДС возникает на одну из наиболее ранних дат: день отгрузки техники или день ее оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Указанные суммы НДС подлежат вычету на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов, а именно на дату представления в налоговый орган полного пакета документов, поименованных в п. 7 ст. 165 НК РФ.

До 1 января 2008 г. "нулевая" ставка НДС применялась только в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве. При этом в пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ в ранее действовавшей редакции не было уточнено, на какие именно работы и услуги в космическом пространстве нормы данного подпункта распространяются.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008