Гражданин - налоговый резидент РФ получал в 2007 г. доходы от сдачи квартиры внаем физическому лицу. Какая налоговая ответственность предусматривается в отношении физических лиц, не представляющих в налоговый орган налоговые декларации и не уплачивающих НДФЛ с указанных доходов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

Размер платы за жилое помещение устанавливается по соглашению сторон в договоре найма жилого помещения (п. 1 ст. 682 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 2 и 4 данной статьи).

В силу п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Деяния, предусмотренные п. 1 данной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 3 данной статьи).

Таким образом, физическое лицо, получающее в 2007 г. доходы от сдачи имущества внаем по договору гражданско-правового характера, источником выплаты которых является другое физическое лицо, не признаваемое налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, обязано самостоятельно исполнять обязанности по исчислению и уплате сумм НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Указанное лицо обязано представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2007 г. в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля 2008 г.

Непредставление налоговой декларации в установленный срок влечет наложение штрафа в размере 5% от суммы НДФЛ, подлежащей уплате на основе налоговой декларации (но не более 30% этой суммы и не менее 100 руб.), за каждый полный или неполный месяц начиная с 1 мая 2008 г. При непредставлении налоговой декларации в течение более 180 дней размер штрафа увеличивается до 30% от суммы НДФЛ, подлежащей уплате на основе декларации, плюс 10% суммы НДФЛ за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. п. 1 и 2 ст. 119 НК РФ).

Сумма НДФЛ за 2007 г. исчисляется по налоговой ставке 13% исходя из доходов, указанных в налоговой декларации, и уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля 2008 г. (п. 1 ст. 224 и п. п. 2 и 4 ст. 228 НК РФ).

Неуплата НДФЛ влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога или в размере 40%, если деяние совершено умышленно (п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что привлечение физического лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности уплатить налог и пени. За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДФЛ начиная с 16 июля 2008 г. начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм НДФЛ или после его уплаты в полном объеме (п. п. 3 - 5 ст. 75 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008