Физическое лицо получает авторское вознаграждение за публикацию своих статей в профессиональных периодических изданиях. Права периодическим печатным изданиям передаются на основании лицензионного договора о предоставлении права использования произведения, заключаемого в соответствии со ст. ст. 1236 и 1286 ГК РФ. При этом лицензионный договор предусматривает предоставление лицензиату (периодическому изданию) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия). Автор обратился к издательству с заявлением о предоставлении профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 3 ст. 221 НК РФ, в размере 20% от суммы начисленного дохода (расходы не могут быть подтверждены документально). Издательство отказало в предоставлении указанного вычета, мотивировав свой отказ тем, что издательству передаются неисключительные права. Правомерен ли данный отказ?

Ответ: В соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, предусмотренных в п. 3 ст. 221 НК РФ, а именно в процентах к сумме начисленного дохода.

В частности, при определении налоговой базы в отношении доходов за создание научных трудов и разработок норматив затрат установлен в размере 20% к сумме начисленного авторского вознаграждения.

Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Согласно ст. 1286 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия).

Нормами НК РФ не установлено ограничений в предоставлении профессиональных налоговых вычетов в зависимости от объема передаваемых прав на использование результата интеллектуальной деятельности.

Аналогичная позиция была высказана УФНС России по г. Москве в Письме от 13.07.2007 N 28-11/066777 применительно к праву налогоплательщика на профессиональный налоговый вычет при получении вознаграждения за повторное тиражирование объекта авторского права (учебника): ограничения для предоставления профессионального налогового вычета в зависимости от времени, способов использования созданных произведений науки, литературы и искусства или порядка издания НК РФ не установлены.

Соответственно, налогоплательщик, получающий доход в виде авторского вознаграждения от издания учебника, а также его повторного тиражирования, имеет право на профессиональный налоговый вычет, применяемый ко всей сумме авторского гонорара, при наличии письменного заявления.

Таким образом, издательство (налоговый агент) неправомерно отказало в предоставлении профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 3 ст. 221 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

26.03.2008