Организация, применяющая УСН, с 1 января 2008 г. изменила объект налогообложения с "доходов, уменьшенных на величину расходов" на "доходы". Учитываются ли при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы на модернизацию оборудования, оплаченные и принятые к учету в декабре 2007 г., в случае ввода модернизированного оборудования в эксплуатацию в январе 2008 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, признаются "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 данной статьи).

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в ст. ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Из норм пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы на модернизацию основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на модернизацию основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу Закона N 85-ФЗ расходы, связанные с модернизацией оборудования, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты с момента ввода модернизированного оборудования в эксплуатацию. Это следует из норм пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Положения данных статей (в ред. Закона N 85-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Кроме того, указанные расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учитывая, что ввод оборудования в эксплуатацию является одним из условий признания расходов, связанных с его модернизацией, такие расходы при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, не учитываются, поскольку дата ввода в эксплуатацию модернизированного оборудования (январь 2008 г.) приходится на период применения организацией УСН с объектом налогообложения "доходы".

До вступления Закона N 85-ФЗ в силу расходы на модернизацию основных средств при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, в составе расходов, уменьшающих доходы, не учитывались, поскольку они не были поименованы в закрытом перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008