Организация, применяющая с 1 января 2005 г. упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", имеет на балансе оборудование со сроком полезного использования 18 лет, приобретенное в 2004 г. в период применения общего режима налогообложения. Его остаточная стоимость на 1 января 2005 г. составляет 550 000 руб. С 1 января 2008 г. организация изменила объект налогообложения с "доходов" на "доходы, уменьшенные на величину расходов". В каком порядке учитываются при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, расходы на приобретение указанного оборудования?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Из норм пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, осуществленные до перехода на УСН, принимаются в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

Согласно абз. 7 данного подпункта в случае, если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

Пунктом 2.1 ст. 346.25 НК РФ установлено, что при переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Письмом Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-02/217 дано разъяснение, что при смене объекта налогообложения с "доходов" на "доходы, уменьшенные на величину расходов" остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, учитывается в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В силу пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, организация, перешедшая с общего режима налогообложения на УСН с объектом "доходы", отражает остаточную стоимость оборудования, приобретенного до перехода на УСН, на дату такого перехода, т. е. на 1 января 2005 г. Это следует из норм п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

В период применения организацией УСН с объектом налогообложения "доходы" расходы на его приобретение при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, не учитываются и погашаются за счет средств, остающихся после налогообложения, вне зависимости от наличия или отсутствия прибыли.

Глава 26.2 НК РФ не содержит переходных положений, связанных со сменой объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими УСН. Следовательно, при смене объекта налогообложения с "доходов" на "доходы, уменьшенные на величину расходов" остаточная стоимость вышеуказанного оборудования учитывается в составе расходов на дату перехода на УСН (а не на дату смены объекта налогообложения). Таково требование п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Расходы на приобретение оборудования со сроком полезного использования 18 лет и остаточной стоимостью 550 000 руб., осуществленные до перехода на УСН, принимаются в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это означает, что указанные расходы учитываются в течение оставшихся 7 лет (10 лет - 3 года) применения УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" равными долями по 19 642,86 руб. в квартал (550 000 руб. / 7 лет / 4 кв.) и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008