Организация с 1 января 2007 г. перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". На дату перехода на балансе организации числится оборудование с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет, приобретенное, оплаченное и введенное в эксплуатацию в апреле 2006 г. - в период применения общей системы налогообложения. В каком порядке учитываются расходы по приобретению указанного оборудования при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, в случае если по решению руководства с 1 июля 2007 г. по 30 сентября 2008 г. оно будет находиться на консервации?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Из норм пп. 3 п. 3 данной статьи следует, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно, а также расходы на их модернизацию, осуществленные до перехода на УСН, принимаются в следующем порядке:

- в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости;

- второго календарного года - 30% стоимости;

- третьего календарного года - 20% стоимости.

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В силу п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (абз. 5 данного пункта).

Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая УСН, учитывает в расходах остаточную стоимость оборудования со сроком полезного использования 5 лет, приобретенного в период применения общего режима налогообложения, в течение трех календарных лет после перехода на УСН в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Остаточная стоимость указанного оборудования на дату перехода на УСН (на 1 января 2007 г.) с учетом амортизационной премии составит 153 333,33 руб. (200 000 руб. - (200 000 руб. / 60 мес. x 8 мес. + 200 000 руб. x 10%)). Это следует из норм п. 1.1 и абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ.

В первом полугодии 2007 г. (т. е. до даты принятия решения о переводе оборудования на консервацию) организация вправе учесть расходы по его приобретению при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, в сумме 38 333,33 руб. (153 333,33 руб. x 50% / 4 кв. x 2 кв.). Такой вывод следует из норм пп. 1 п. 1 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В период нахождения оборудования на консервации сроком 1 год и 3 месяца оно исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). А это означает, что расходы на его приобретение в течение указанного периода налоговую базу по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, не уменьшают. Это следует из норм пп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

При расконсервации данного объекта основных средств расходы на его приобретение учитываются в действовавшем до перевода на консервацию порядке, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (абз. 5 п. 3 ст. 256 НК РФ). Оставшийся срок для принятия расходов по приобретению оборудования составляет 2,5 года (3 года - 2 кв.).

Далее расходы на приобретение указанного оборудования учитываются в расходах, уменьшающих доходы, в следующем порядке:

- в IV квартале 2008 г. и I квартале 2009 г. в сумме 38 333,33 руб. (153 333,33 руб. x 50% / 4 кв. x 2 кв.), или по 19 166,67 руб. в квартал;

- во II - IV кварталах 2009 г. и I квартале 2010 г. в сумме 46 000,00 руб. (153 333,33 руб. x 30%), или по 11 500,00 руб. в квартал;

- во II - IV кварталах 2010 г. и I квартале 2011 г. в сумме 30 666,67 руб. (153 333,33 руб. x 20%), или по 7666,67 руб. в квартал.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008