Организация предоставила помещение, принадлежащее ей на праве собственности, во временное пользование другой фирме в соответствии с договором аренды на длительный период времени. Признается ли такое имущество объектом налогообложения по налогу на имущество у арендодателя, в случае если договором аренды предусматривается, что имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды после внесения выкупной цены?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 624 ГК РФ в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.

В силу п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В п. 29 данного Положения приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. В указанном перечне случай предоставления организацией объекта основных средств в аренду (в том числе с правом выкупа) не поименован.

Кроме того, согласно п. п. 49 и 50 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности (включая объекты основных средств, переданные в аренду), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Таким образом, помещение, принадлежащее организации на праве собственности, переданное во временное пользование по договору аренды другой фирме (арендатору), учитывается на балансе арендодателя в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на счете 01 "Основные средства". Это следует из норм ст. 608 ГК РФ, п. 1 ст. 374 НК РФ и п. 4 вышеназванного Положения.

Следовательно, сданное в аренду имущество признается у арендодателя объектом налогообложения по налогу на имущество, уплата которого производится исходя из остаточной стоимости имущества, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В случае если договор аренды содержит условие о переходе арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды после внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, оно подлежит обложению налогом на имущество у арендодателя вплоть до даты его списания с бухгалтерского учета.

Списание объекта основных средств, выбывшего в связи с его продажей, оформляется документом по форме N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Что касается покупателя, то указанный объект принимается им на учет в качестве объекта основных средств и, следовательно, признается объектом налогообложения по налогу на имущество, если оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, объект фактически эксплуатируется и документы переданы на государственную регистрацию. Это следует из норм п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ и п. 52 вышеупомянутых Методических рекомендаций.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008