Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в январе 2007 г. легковой автомобиль с первоначальной стоимостью 600 000 руб. и сроком полезного использования 48 месяцев. В феврале 2008 г. она его реализовала за 400 000 руб. В каком порядке учитываются убытки от реализации автомобиля при исчислении налога на прибыль, в случае если организация при его приобретении воспользовалась правом на включение в расходы амортизационной премии?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В силу абз. 2 и 3 п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, убыток от реализации легкового автомобиля, являющегося амортизируемым имуществом, исчисляется как разница между остаточной стоимостью (с учетом расходов, связанных с его реализацией) и выручкой от его реализации.

По приобретенным в 2007 г. легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость 600 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ в ранее действовавшей редакции). А это означает, что срок полезного использования такого имущества увеличивается в 2 раза и составляет 96 месяцев (48 мес. x 2).

Сумма начисленной амортизации с февраля 2007 г. по февраль 2008 г. с учетом амортизационной премии и специального коэффициента составляет 141 250 руб. (600 000 руб. / 96 мес. x 13 мес. + 600 000 руб. x 10%). Это следует из норм п. 1.1, абз. 2 и 3 п. 2 и п. 9 ст. 259 НК РФ. Остаточная стоимость легкового автомобиля на дату его выбытия составляет 458 750 руб. (600 000 руб. - 141 250 руб.) (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Убыток от реализации легкового автомобиля составляет 58 750 руб. (458 750 руб. - 400 000 руб.). Указанная сумма включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, т. е. в течение 83 месяцев (96 мес. - 13 мес.) по 707,83 руб. в месяц или 2123,49 руб. в квартал. Таковы требования нормы, указанной в п. 3 ст. 268 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008