В феврале 2008 г. организация реализовала товары покупателю. В том же месяце по заявлению покупателя было заключено соглашение о зачете задолженности последнего перед продавцом в счет осуществления покупателем встречной поставки товаров на ту же сумму. В каком порядке суммы НДС, предъявленные при приобретении указанных товаров, принимаются к вычету?

Ответ: В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Из норм п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в случае если эти товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также для перепродажи.

Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники" (далее - Закон N 255-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ.

Указанным абзацем (в ред. Закона N 255-ФЗ) установлено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.

Таким образом, если по заявлению одной из сторон (покупателя) было заключено соглашение о проведении взаимозачета обязательств в денежной форме, в соответствии с которым обязательства покупателя по оплате товара погашаются в счет осуществления последним встречной поставки товаров, зачет взаимных требований производится без учета НДС. Такой вывод следует из норм абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, в соответствии с которыми при осуществлении товарообменных операций с участием в расчетах собственного имущества покупатель обязан уплатить предъявленную продавцом сумму НДС отдельным платежным поручением, т. е. "живыми" деньгами. Данная обязанность возлагается на покупателя с 1 января 2007 г.

С вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Законом N 255-ФЗ в п. 2 ст. 172 НК РФ, при осуществлении указанных операций суммы НДС подлежат вычету у покупателя в размере фактически уплаченных на основании платежного поручения сумм.

Указанный вычет предоставляется на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия приобретенных товаров на учет при условии их использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008