Организация осуществляет в 2008 г. ввоз в портовую особую экономическую зону автомобильного бензина, помещенного под таможенный режим свободной таможенной зоны. Признаются ли указанные операции объектом налогообложения по акцизу?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Федеральным законом от 30.10.2007 N 240-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 240-ФЗ) внесены изменения и дополнения в гл. 22 "Акцизы" НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2008 г.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) акцизом, в частности, операции по ввозу подакцизных товаров в портовую ОЭЗ с остальной части территории РФ.

Пунктом 1 ст. 184 НК РФ установлено, что освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, производится, в частности, при ввозе подакцизных товаров в портовую ОЭЗ.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров в портовую ОЭЗ при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены п. 7.1 ст. 198 НК РФ, документов, подтверждающих факт ввоза в портовую ОЭЗ подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Особенности обложения акцизом при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ регламентируются ст. 185 НК РФ.

Из норм пп. 3 п. 1 данной статьи следует, что акциз не уплачивается при ввозе подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой ОЭЗ.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Законом N 240-ФЗ в гл. 22 НК РФ, определены особенности обложения акцизом, связанные с созданием портовых ОЭЗ.

Операции по ввозу в портовую ОЭЗ подакцизных товаров, в том числе автомобильного бензина, помещенных в этой зоне под таможенный режим свободной таможенной зоны, объектом налогообложения по акцизу не признаются. Это следует из норм пп. 7 п. 1 ст. 181, пп. 4 п. 1 ст. 183 и п. 1 ст. 184 НК РФ (в ред. Закона N 240-ФЗ).

Указанные операции освобождаются от налогообложения только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ).

Освобождение от обложения акцизом указанных операций предоставляется налогоплательщику при условии представления им поручительства банка или банковской гарантии, а также документов, подтверждающих факт ввоза в портовую ОЭЗ подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза указанных операций, приведен в п. 7.1 ст. 198 НК РФ. Такие документы представляются в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в течение 180 дней со дня ввоза подакцизных товаров в портовую ОЭЗ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008