В ходе проведения инвентаризации коммерческая организация выявила излишек оборудования со сроком полезного использования 5 лет и первоначальной стоимостью 25 000 руб. В каком порядке указанное имущество учитывается при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Абзацем 2 п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, в бухгалтерском учете излишки оборудования, выявленные при проведении инвентаризации, приходуются на дату ее проведения по рыночной стоимости, а ее сумма зачисляется на финансовые результаты.

В целях исчисления налога на прибыль оборудование со сроком полезного использования 5 лет и первоначальной стоимостью 25 000 руб. признается амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом под первоначальной стоимостью основного средства понимаются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Что касается излишков имущества, выявленных при проведении инвентаризации, то порядок их учета при исчислении налога на прибыль регламентируется нормами гл. 25 НК РФ только в отношении материально-производственных запасов и прочего имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу. При этом стоимость излишков такого имущества признается внереализационным доходом налогоплательщика на основании п. 20 ст. 250 НК РФ, а сумма налога на прибыль, исчисленная с указанного дохода, учитывается в составе материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Учитывая, что в гл. 25 НК РФ отсутствует порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, их первоначальная стоимость приравнивается к нулю. А это означает, что организация погашать стоимость оборудования, выявленного в ходе проведения инвентаризации, путем начисления амортизации не вправе.

Следовательно, стоимость оборудования, выявленного в ходе проведения инвентаризации, при исчислении налога на прибыль не учитывается.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008