Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", распространила среди своих постоянных клиентов приобретенные в связи с рекламной акцией сувениры, на которые она нанесла логотип организации. Учитываются ли при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, расходы, связанные с приобретением этой сувенирной продукции, в составе рекламных расходов?

Ответ: В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, расходы, указанные в пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

В абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ приведен закрытый перечень расходов на рекламу, которые организация при исчислении налога на прибыль вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме.

Абзацем 5 п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Правоотношения в сфере рекламы регламентируются Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

В целях указанного Закона под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 названного Закона).

Таким образом, деятельность по распространению среди постоянных клиентов сувениров с изображением логотипа организации - специально разработанного, оригинального начертания полного или сокращенного ее наименования или группы ее товаров, рекламой не является, поскольку она неопределенному кругу лиц не адресована.

Это означает, что организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывать при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, расходы, связанные с приобретением этой сувенирной продукции, в составе рекламных расходов не вправе.

Поскольку перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, является закрытым и расширению не подлежит, вышеуказанные затраты в составе расходов, уменьшающих доходы, не учитываются.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008