Организация, применяющая общую систему налогообложения, получила в декабре 2007 г. аванс в счет предстоящей поставки товара. С 1 января 2008 г. она перешла на систему налогообложения в виде ЕНВД. В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, исчисленные с сумм указанного аванса, в случае осуществления поставки товара в январе 2008 г.?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Абзацем 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ" (далее - Закон N 85-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2008 г., ст. 346.26 НК РФ была дополнена п. 8.

В силу п. 8 ст. 346.26 НК РФ (в ред. Закона N 85-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на уплату ЕНВД, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату ЕНВД.

Таким образом, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения, с сумм аванса, полученного в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету с даты их отгрузки (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

С 1 января 2008 г. Законом N 85-ФЗ устанавливаются переходные положения, регламентирующие порядок принятия сумм НДС к вычету плательщиками НДС, получившими оплату (частичную оплату) в период применения ими общей системы налогообложения в счет предстоящей поставки товаров, осуществляемой в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные указанными плательщиками НДС с сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на уплату ЕНВД. Следовательно, организация, получившая аванс в декабре 2007 г. в счет предстоящей поставки товара, осуществленной в январе 2008 г. (т. е. после перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД), вправе принять указанные суммы НДС к вычету в декабре 2007 г.

Такой вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного покупателю, и документов, подтверждающих факт возврата суммы НДС последнему (п. 8 ст. 346.26 НК РФ).

До 1 января 2008 г. порядок возмещения из бюджета сумм "входного" НДС при переходе с общей системы налогообложения на систему налогообложения в виде ЕНВД нормами гл. 26.3 НК РФ не регламентировался.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008