Организация, расположенная на территории, не доступной для транспорта общего пользования, осуществляет бесплатную доставку работников к месту работы и обратно силами сторонних перевозчиков. Подлежат ли вычету суммы НДС, предъявленные ей перевозчиками, в случае если расходы на оплату проезда к месту работы и обратно трудовыми договорами не предусмотрены?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 26 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Письмом Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 дано разъяснение, что для признания расходов на доставку работников в целях исчисления налога на прибыль необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- такие расходы должны быть обусловлены технологическими особенностями производства;

- расходы должны быть предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

Учитывая, что расходы на доставку работников к месту работы и обратно специальными маршрутами, хотя и обусловлены технологическими особенностями производства (отсутствием транспорта общего пользования), но не предусмотрены трудовыми договорами, они не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Следовательно, операции по оказанию услуг по доставке работников к месту работы и обратно признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Суммы НДС исчисляются по налоговой ставке 18% на дату оказания этих услуг исходя из их стоимости без включения в нее НДС (п. 1 ст. 159, п. 3 ст. 164 и п. 11 ст. 167 НК РФ).

Поскольку услуги по доставке работников приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, суммы НДС, предъявленные перевозчиками, принимаются к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычеты указанных сумм НДС предоставляются на основании счетов-фактур, предъявленных перевозчиками, а также первичных документов, подтверждающих принятие оказанных услуг на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008