Организация выдала поручительство за дочернюю фирму, в соответствии с которым она обязывается перед поставщиком отвечать за исполнение дочерней фирмой обязательства по оплате приобретаемого ею оборудования в полном объеме. Возникает ли объект налогообложения по НДС в случае выдачи такого поручительства безвозмездно?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, поручительством.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 363 ГК РФ при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В силу пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ операции по осуществлению банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, поручительство организации является одним из способов обеспечения исполнения дочерней фирмой обязательства перед поставщиком по оплате приобретаемого ею оборудования.

Операции по оказанию услуг по выдаче поручительства на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения по НДС у поручителя на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Такие операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из стоимости оказанных услуг, исчисленной по рыночным ценам без включения в них НДС. При этом момент определения налоговой базы по НДС возникает на дату выдачи указанного поручительства.

Вознаграждение, взимаемое с клиента за услугу по оформлению поручительства, освобождается от обложения НДС только в случае, если такая услуга оказывается банком (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

26.03.2008