Организация заключила с российской страховой компанией договор добровольного личного страхования работников с 1 января по 31 декабря 2008 г., предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц. Страховой взнос осуществляется двумя платежами: 1 января 2008 г. - в сумме 90 000 руб. за I полугодие 2008 г. и 1 июля 2008 г. - в сумме 60 000 руб. за II полугодие 2008 г. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль суммы страховых взносов по указанному договору, если организация утвердила в учетной политике для целей налогообложения прибыли метод начисления?
Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
Согласно абз. 2 и 5 данного пункта в случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 данного пункта).
Пунктом 6 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ", вступившим в силу с 1 января 2008 г., п. 6 ст. 272 НК РФ был дополнен новым предложением. Согласно указанному дополнению если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, организация вправе учитывать при исчислении налога на прибыль суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, на основании п. 16 ст. 255 НК РФ. Указанные суммы учитываются при выполнении следующих требований:
- договоры заключены с российскими страховыми компаниями, имеющими лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности;
- договоры заключены на срок не менее одного года;
- договоры предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- страховой взнос полностью оплачен.
С вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Законом N 216-ФЗ в п. 6 ст. 272 НК РФ, страховой взнос по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, учитывается в расходах равномерно в течение того периода, за который он уплачен. При этом указанные расходы распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном периоде.
Следовательно, страховой взнос на 1 января 2008 г. в сумме 90 000 руб., внесенный за I полугодие 2008 г., учитывается в расходах на оплату труда равномерно в течение I полугодия 2008 г., исходя из расчета суммы взноса, приходящейся на один календарный день, и количества календарных дней в соответствующем отчетном периоде. В аналогичном порядке распределяется сумма страхового взноса, которая будет внесена 1 июля 2008 г.
До 1 января 2008 г. при уплате страховых взносов по договорам страхования несколькими платежами расходы по указанным договорам признавались единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Это следовало из норм п. 6 ст. 272 НК РФ в ранее действовавшей редакции.
Е. Н.Коломина
Консалтинговая группа "ИнтерСофт"
26.03.2008