Организация занимается розничной торговлей и применяет в отношении данной деятельности ЕНВД, по остальной деятельности применяется УСН. Организация планирует заключить договор с банком на установку терминалов для приема платежей, но в договоре это указано как хранение оборудования, в разделе "Предмет договора" говорится, что банк передает, а общество принимает на хранение терминалы для приема платежей. Можно ли рассматривать такой договор как договор хранения оборудования и так же, как и по прочим услугам, применять УСН?

Ответ: Договор между банком и организацией на установку терминалов для приема платежей можно рассматривать как договор по возмездному оказанию услуг или как договор аренды. Заключение договора хранения в данном случае, на наш взгляд, не соответствует правовой природе данного договора. В отношении деятельности по такому договору (как по договору аренды, так и по договору о возмездном оказании услуг) следует применять УСН.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

В соответствии со ст. 431 Гражданского кодекса РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в ч. 1 настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора.

На основании ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В п. 1 ст. 607 ГК РФ устанавливается, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

В ст. 892 ГК РФ закрепляется, что хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью, а равно предоставлять возможность пользования ею третьим лицам, за исключением случая, когда пользование хранимой вещью необходимо для обеспечения ее сохранности и не противоречит договору хранения.

В соответствии с п. 2 ст. 900 ГК РФ вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

В судебной практике договор между банком и организацией на установку терминалов для приема платежей рассматривается и как договор по возмездному оказанию услуг, и как договор аренды.

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.03.2010 N А33-14855/2009 указывается, что, если по условиям заключенного соглашения организация обязалась оборудовать для аппаратов сервисного обслуживания по оплате услуг сотовых операторов места, такой договор является договором возмездного оказания услуг.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.12.2011 N А56-16647/2011.

Противоположная позиция, согласно которой такие договоры следует квалифицировать как договоры аренды, представлена в Постановлениях ФАС Московского округа от 10.12.2009 N КГ-А40/12815-09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2009 N 09АП-15190/2009-ГК.

Таким образом, договор между банком и организацией на установку терминалов для приема платежей можно рассматривать как договор по возмездному оказанию услуг или как договор аренды. В отношении деятельности по данным договорам следует применять УСН.

Однако необходимо обратить внимание, что, по нашему мнению, установку таких терминалов нельзя производить на основании договора хранения, так как это противоречит правовой природе договора хранения - данный договор не предусматривает права пользования объектом без специального разрешения собственника, в то время как установка терминала банком производится с той целью, чтобы неограниченный круг лиц мог им воспользоваться и произвести платежи.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.11.2013