Что является моментом определения налоговой базы по НДС в случае передачи имущественных прав на жилые дома и нежилые помещения?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 марта 2008 г. N 09-11/30092
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.
Следовательно, передача инвестором соинвестору права требования на долю в строящемся объекте облагается НДС в общеустановленном порядке.
При этом согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Так, в п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РФ установлено, что при передаче имущественных прав налогоплательщиками на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходов на приобретение указанных прав.
Вместе с тем в гл. 21 НК РФ не предусмотрены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав на иные нежилые помещения.
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав устанавливается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
На основании п. 1 ст. 167 НК РФ в целях налогообложения НДС моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11 и 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Однако при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном в п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, а в случаях, предусмотренных в п. п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, в случае же, предусмотренном в п. 5 ст. 155 НК РФ, - как день передачи имущественных прав. Об этом сказано в п. 8 ст. 167 НК РФ.
Таким образом, в случае передачи имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или помещениях моментом определения налоговой базы является день передачи этих прав, а в случае передачи имущественных прав на иные нежилые помещения - одна из ранних дат, указанных в п. 1 ст. 167 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Н. В.ПРОКАЕВА
28.03.2008