О порядке государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности, для целей исчисления налога на прибыль. Об учете и налогообложении объектов недвижимого имущества налогом на имущество организаций в случае реорганизации организации, в том числе в рамках реструктуризации организаций федеральной почтовой связи

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 марта 2008 г. N 03-03-06/4/21

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам применения законодательства о налогах и сборах и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии с п. 8 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, включая право хозяйственного ведения или оперативного управления на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ, п. 6 ст. 16 которого предусмотрено, что заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает принятие документов на государственную регистрацию прав.

Что касается положений п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 31.08.2000 N 648 "Вопросы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности", предусматривающих, что при государственной регистрации права хозяйственного ведения или оперативного управления на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности, в качестве документа, подтверждающего отнесение этого имущества к федеральной собственности, представляется выписка об объекте регистрации из реестра федерального имущества, следует учитывать, что такая выписка является правоустанавливающим документом, необходимым для государственной регистрации прав, но факт подачи документов на государственную регистрацию прав не подтверждает.

По вопросу учета и налогообложения объектов недвижимого имущества налогом на имущество организаций при реорганизации организации сообщаем следующее.

Пунктом 1 ст. 374 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, необходимым условием признания объекта недвижимого имущества объектом налогообложения налогом на имущество организаций является признание его объектом основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в установленные налоговым законодательством сроки.

При этом если передача имущества с баланса одной организации на баланс другой организации произошла вследствие реорганизации, то права и обязанности к правопреемникам переходят в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом в зависимости от особенностей реорганизации, установленных ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно ст. 58 ГК РФ передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц.

В соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний.

Таким образом, на дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой организацией и возникающей организацией. Поэтому разделительный баланс является основанием для снятия переданного имущества реорганизованной организацией с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией на дату ее государственной регистрации.

Следовательно, на дату государственной регистрации возникшей организации в отношении переданного по разделительному балансу имущества двойного налогообложения не возникает.

Реструктуризация организаций федеральной почтовой связи производилась во исполнение Концепции реструктуризации организаций федеральной почтовой связи, одобренной Распоряжением Правительства Российской Федерации от 28.06.2002 N 885-р.

В рамках указанной реструктуризации в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 05.09.2002 N 1227-р создано Федеральное государственное унитарное предприятие "Почта России", которому согласно п. 4 Распоряжения Минимущества России и Минсвязи России от 01.03.2004 N 1006-р и N ЛР-П5-1511 должно было быть передано по состоянию на 31 декабря 2003 г. в хозяйственное ведение по бухгалтерским балансам имущество ГУ Управлений федеральной почтовой связи.

При этом действующие правила бухгалтерского учета содержат условие отражения имущества в качестве основных средств при условии подачи документов на государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества, распространяя, однако, это требование только на случаи наличия у организации капитальных затрат на указанные объекты (в случаях ведения капитального строительства или приобретения объектов недвижимого имущества по договору купли-продажи).

В рамках проводимой реструктуризации организаций федеральной почтовой связи путем их объединения в рамках одного юридического лица ФГУП "Почта России" передача ранее учитываемых в качестве основных средств объектов недвижимого имущества по передаточным актам исключала наличие у ФГУП "Почта России" капитальных затрат в передаваемые балансам объекты недвижимости.

Таким образом, объекты недвижимости, переданные на баланс ФГУП "Почта России" в хозяйственное ведение по бухгалтерским балансам, вне зависимости от даты государственной регистрации прав на указанные объекты должны быть учтены в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств и, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 374 Кодекса подлежат налогообложению налогом на имущество организаций с момента их постановки на баланс данной организации на основании разделительного баланса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

31.03.2008