Об отсутствии оснований для налогообложения НДФЛ дохода несовершеннолетнего, являющегося сиротой, в виде стоимости обучения, полученного им на безвозмездной основе по договору между его законным представителем и негосударственным образовательным учреждением

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 марта 2008 г. N 03-04-06-01/70

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НОУ о порядке обложения налогом на доходы физических лиц стоимости обучения несовершеннолетнего и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Как следует из запроса, договоры безвозмездного оказания образовательных услуг заключаются между негосударственным образовательным учреждением и законными представителями несовершеннолетнего, в пользу которого заключается данный договор. Таким образом, учитывая, что оплата обучения производится в интересах несовершеннолетнего, именно он является получателем данного дохода и, соответственно, налогоплательщиком.

Вместе с тем согласно п. 21 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям.

Таким образом, если несовершеннолетний является сиротой, то его доход в виде стоимости обучения, полученного им на безвозмездной основе по договору между его законным представителем и негосударственным образовательным учреждением, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. В противном случае вышеуказанные доходы несовершеннолетних облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом родители, усыновители, опекуны и попечители как законные представители вышеуказанных лиц исполняют все возложенные на них обязанности, в том числе и по уплате налогов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

31.03.2008