Организация-продавец во II квартале 2014 г. обнаружила ошибку, которая была совершена при расчете налоговой базы по НДС за I квартал 2014 г. Так как ошибка заключалась в завышении выручки от реализации товара в связи с указанием неверной цены товара, то в результате и сумма НДС к уплате была завышена. Организации-покупателю по отгруженному товару по цене, согласованной с покупателем, был выставлен счет-фактура с неверной суммой НДС из-за указания неверной цены, при этом в накладной по форме N ТОРГ-12 цена и сумма НДС указаны верно. Необходимо ли в данной ситуации организации-продавцу заменить счет-фактуру, а также внести изменения в книгу продаж? Обязательно ли организации-продавцу подавать уточненную декларацию по НДС, если сумма завышения налоговой базы по НДС незначительна?

Ответ: Организации-продавцу во II квартале 2014 г. необходимо выставить организации-покупателю исправленный счет-фактуру. В книге продаж организации-продавца верные записи следует отразить во II квартале в дополнительном листе книги продаж за I квартал 2014 г. Подача уточненной декларации по НДС в этой ситуации право, а не обязанность организации-продавца, следовательно, организация вправе самостоятельно решить, будет она подавать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2014 г. на основании уточненных данных книги продаж или нет.

Обоснование: Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) введены новые правила внесения исправлений в счета-фактуры. В соответствии с пп. "б" п. 1, п. 7 разд. II Приложения N 1 к Постановлению N 1137 в счета-фактуры исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением N 1137. Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами. Следовательно, организации-продавцу в III квартале 2012 г. необходимо выставить организации-покупателю исправленный счет-фактуру, указав в нем правильные данные о цене товара и сумме НДС. Согласно п. п. 3, 4, 11 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137 при необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разд. III и IV Приложения N 5 к Постановлению N 1137. При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений. Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.

Таким образом, в данной ситуации в книге продаж организации-продавца верные записи следует отразить в дополнительном листе книги продаж за I квартал 2014 г.

В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Так как подача уточненной декларации по НДС в этой ситуации право, а не обязанность организации-продавца, следовательно, организация вправе самостоятельно решить, будет она подавать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2014 г. на основании уточненных данных книги продаж или нет.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.06.2014