Физическим лицом приобретена машина в кредит. До погашения кредита автомобиль был передан в аренду организации. Условиями договора аренды установлено, что помимо арендной платы организация несет издержки по содержанию арендованного автомобиля, а также погашает за физическое лицо банковский кредит, взятый на приобретение данного автомобиля. При этом организация (арендатор) самостоятельно перечисляет денежные средства банку в счет погашения обязательства физического лица по возврату кредита. Какие выплаты в рассматриваемом случае будут являться облагаемым НДФЛ доходом физического лица?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 Гражданского кодекса РФ).

Обязанность арендатора поддерживать в надлежащем состоянии транспортное средство, а также нести расходы по его содержанию установлена положениями ст. ст. 644, 646 ГК РФ.

Однако расходы организации по оплате кредита, полученного физическим лицом для приобретения переданного в аренду автомобиля, нельзя признать расходами по поддержанию арендованного имущества в надлежащем состоянии или расходами по его содержанию. На наш взгляд, такие суммы представляют собой одну из форм арендной платы (п. п. 1, 2 ст. 614 ГК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются объектом налогообложения по НДФЛ.

Следовательно, получаемая физическим лицом арендная плата, в том числе и денежные средства, перечисляемые арендатором банку в счет погашения кредита, взятого физическим лицом для приобретения транспортного средства, являются облагаемым НДФЛ доходом физического лица.

Общий порядок определения налоговой базы по НДФЛ определен ст. 210 НК РФ. Так, п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом в рассматриваемой ситуации с анализируемого дохода исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет обязана организация (арендатор), являющаяся налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ). В таком случае обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет перекладывается на физическое лицо (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2008