Организацией получен аванс по договору поставки товара, реализация которого облагается НДС по ставке 10%. Однако данный договор сторонами сделки был расторгнут. Было принято соглашение о том, что сумму полученного аванса следует рассматривать в качестве аванса по заключенному между этими же организациями договору на оказание услуг, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. В какой момент организация обязана доначислить в бюджет НДС с суммы аванса?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: На дату принятия сторонами сделки соглашения о том, что сумму ранее полученного аванса по расторгнутому договору следует признать авансом по договору на оказание услуг, у организации возникает обязанность по исчислению НДС с сумм такого аванса с применением расчетной ставки в размере 18/118 (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 5 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.

На дату принятия сторонами сделки указанного соглашения обязательство поставщика по возврату аванса, полученного по расторгнутому договору, является исполненным. В связи с этим у организации-поставщика возникает право принять к вычету сумму НДС, исчисленную с аванса, полученного по договору поставки, и уплаченную в бюджет, в том налоговом периоде, в котором принято такое соглашение (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2008