Организацией приобретаются коммунальные услуги через агента. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль затраты по возмещению агенту понесенных им расходов по оплате потребляемых организацией коммунальных услуг? Какими документами следует подтвердить такие расходы?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

При этом помимо уплаты агентского вознаграждения принципал обязан возместить агенту израсходованные им на исполнение агентского поручения суммы (ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ).

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

В ситуации, приведенной в вопросе, агент по поручению принципала приобретает коммунальные услуги. При этом потребителем данных услуг является организация-принципал.

В таком случае расходы по оплате коммунальных услуг, понесенные агентом и возмещаемые принципалом, являются расходами организации-принципала, несмотря на то что фактическим приобретателем услуг выступает агент.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы организации на приобретение коммунальных услуг учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 5, 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

При этом расходами в целях применения гл. 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, при соблюдении указанных выше условий затраты по возмещению агенту понесенных им расходов по оплате приобретаемых для принципала коммунальных услуг организация-принципал вправе учесть при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов на основании пп. 5, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Считаем, что документами, подтверждающими такие расходы, могут быть, например, агентский договор, отчет агента, акт выполненных работ, выставляемые агентом счета-фактуры, платежные поручения на перечисление денежных средств в счет возмещения расходов агента, копии оплаченных агентом счетов (счетов-фактур, расчетов), выставленных соответствующими коммунальными службами.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2008