Работник принят на работу 09.01.2008, а 17.01.2008 он заболел и 28.01.2008 принес больничный лист. Таким образом, работник работал с 9 по 16 января включительно и с 28 по 31 января включительно. Страховой стаж работника - 1,5 года. Заработная плата - 15 000 руб. плюс ежемесячная премия 15 000 руб. Как правильно рассчитать пособие по временной нетрудоспособности и нужно ли включать в расчет премию, если премия выплачивается пропорционально отработанному времени?

Ответ: Нормами ст. 183 Трудового кодекса РФ определены гарантии, предоставляемые работникам в случае временной нетрудоспособности. Так, согласно указанной статье при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. При этом размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральными законами.

Отметим, что в настоящее время порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности урегулирован Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Согласно п. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ размер пособия теперь зависит не от непрерывного трудового стажа, а от страхового стажа, в который включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При этом страховой стаж рассчитывается не непрерывно (как непрерывный трудовой стаж), а суммарно, то есть путем сложения указанных периодов, в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию, независимо от перерывов между данными периодами.

Согласно ст. 7 Закона N 255-ФЗ размер пособия зависит от продолжительности страхового стажа. Однако в случае, если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного в соответствии с Законом N 255-ФЗ за период до 1 января 2007 г., окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа, применяемого при назначении пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с ранее действовавшими нормативными правовыми актами, за тот же период, за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица (п. 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, если продолжительность непрерывного трудового стажа работника окажется больше исчисленного в соответствии с Законом N 255-ФЗ страхового стажа, то при расчете следует учитывать продолжительность непрерывного трудового стажа.

В рассматриваемом случае при расчете пособия по временной нетрудоспособности будет учитываться страховой стаж, который составляет 1,5 года.

Что касается порядка расчета среднего заработка, то согласно п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. При этом в заработок, исходя из которого рассчитывается пособие, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что при определении состава тех выплат, которые следует включать в расчет среднего заработка, теперь следует руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ средний дневной заработок теперь определяется путем деления суммы начисленного заработка за вышеуказанные 12 месяцев на число календарных дней, приходящихся на данный период.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Закона N 255-ФЗ (п. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" размер пособия в 2008 г., выплачиваемый за счет средств ФСС РФ за полный календарный месяц, не может превышать 17 250 руб. (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 6 месяцев до 5 лет, в размере 60% от среднего заработка (п. п. 1 и 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Итак, приведем расчет пособия по временной нетрудоспособности в рассматриваемой ситуации. Для этого следует обратиться к правилам, установленным Положением N 375.

Так, согласно п. 10 Положения N 375, в случае если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода (в соответствии с п. п. 8 и 9 Положения), средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности.

В связи с тем что работник был принят на работу 9 января 2008 г., а 17 января он заболел, можно сказать, что в расчетном периоде (с 1 января по 31 декабря 2007 г.) он не имеет отработанных рабочих дней. Суммы заработка, начисленные по предыдущему месту работы, бухгалтер учитывать не может. Поэтому для расчета среднего заработка будут учитываться суммы, начисленные за январь 2008 г.

Отметим еще раз, что во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок. При этом средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в п. п. 8 и 9 Положения (п. 15 Положения N 375).

Таким образом, количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка за январь 2008 г. за минусом периода нетрудоспособности (11 календарных дней), составит 20 календарных дней.

На основании п. 14 Положения N 375 премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Таким образом, ежемесячная премия, выплаченная вместе с заработной платой по итогам января 2008 г., должна быть включена в средний заработок. Поэтому заработная плата с учетом премии за январь составит:

((15 000 руб. + 15 000 руб.) : 17 раб. дней) x 10 раб. дней = 17 647,06 руб.

Далее рассчитаем средний дневной заработок исходя из календарных дней, приходящихся на расчетный период:

17 647,06 руб. : 20 календ. дн. = 882,35 руб.

Рассчитаем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исходя из страхового стажа работника:

882,35 руб. x 60 / 100 = 529,41 руб.

Рассчитаем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исходя из максимальной суммы пособия на 2008 г.:

17 250 руб. : 31 календ. дн. = 556,45 руб. (за январь).

Таким образом, максимальный размер дневного пособия, которое организация может выплатить за счет ФСС РФ, в январе 2008 г. составляет 556,45 руб.

Затем сумму рассчитанного дневного пособия сравнивают с максимальной суммой дневного пособия. Если максимальная сумма дневного пособия окажется больше величины рассчитанного дневного пособия, то сумма пособия будет определяться исходя из рассчитанного дневного пособия. Если меньше - в расчет берут установленное законом максимальное пособие.

В рассматриваемом случае величина среднего дневного пособия составляет 529,41 руб. Эта величина не превышает значения максимальной величины пособия, установленного законом (в январе 2008 г. - 556,45 руб.). Поэтому в расчете общей суммы пособия по временной нетрудоспособности будет учитываться рассчитанное дневное пособие.

Рассчитаем общую сумму пособия исходя из календарных дней:

529,41 руб. x 11 календ. дн. = 5823,51 руб.,

где 11 - количество календарных дней, пропущенных по болезни.

Стоит напомнить, что пособие за первые два дня выплачивается за счет работодателя, а начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС.

Таким образом, на основании вышеприведенных расчетов сумма пособия по временной нетрудоспособности работника (за 11 календарных дней в январе), учитывая, что его страховой стаж равен 1,5 года, составит 5823,51 руб. и будет выплачиваться за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. При этом отметим, что ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с заработной платой данного месяца, включается в заработок того месяца, за который она начислена.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

02.04.2008