Несовершеннолетний ребенок получил в подарок транспортное средство. Возникает ли объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц, если подарок был сделан двоюродным дядей ребенка?

Ответ: В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Следовательно, несовершеннолетние граждане - налоговые резиденты Российской Федерации признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

В п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, с которых налоговые агенты не удержали НДФЛ, производят исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно. Уплата налога производится в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227 и 228 НК РФ.

Следовательно, если в течение налогового периода физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации получило доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; доходы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицом на праве собственности; доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Российской Федерации; выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), а также иные доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, данное физическое лицо обязано задекларировать полученные доходы.

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и представлению налоговой декларации обусловлена фактом получение доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, и не зависит от возраста налогоплательщика.

Пунктом 1 ст. 26 и п. 2 ст. 27 НК РФ предусмотрено участие несовершеннолетних налогоплательщиков в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных представителей, в качестве которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации признаются родители, усыновители и попечители.

На основании п. 4 ст. 80 НК РФ налогоплательщик вправе представить налоговую декларацию через своего представителя. Обязанность же по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика в соответствии со ст. 44 НК РФ.

В соответствии со ст. 14 СК РФ близкими родственниками являются родители и дети, дедушки, бабушки, внуки, братья и сестры.

В силу ст. 28 Гражданского кодекса РФ за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Таким образом, законными представителями несовершеннолетнего ребенка на основании ст. ст. 28 ГК РФ и 14 СК РФ являются его родители.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27.11.2007 N 03-04-05-01/381, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

По мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 09.08.2007 N 28-10/076242@, от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет, получившего подлежащий обложению НДФЛ доход, налоговую декларацию заполняет его родитель (опекун, попечитель) как законный представитель ребенка. Уплату налога от имени ребенка осуществляет также его родитель как законный представитель. Ответственность за неуплату налогов несет также его законный представитель.

Таким образом, поскольку двоюродный дядя не является близким родственником, а согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ транспортные средства, полученные в дар, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, законные представители несовершеннолетнего ребенка обязаны уплатить НДФЛ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.04.2008