Медицинская организация оказывает услуги по предрейсовым и послерейсовым медицинским осмотрам водителей, не облагаемые НДС. Услуги заказываются и оплачиваются организацией-работодателем. По результатам налоговой проверки медицинской организации был доначислен НДС, поскольку налоговый орган посчитал, что медицинские услуги оказывались не населению, а транспортным компаниям, в которых работали водители. Правомерно ли доначисление налога в такой ситуации?

Ответ: Медицинские услуги, оказываемые населению, в том числе медицинскими организациями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ, не облагаются НДС (пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы, указаны в упомянутом перечне (п. 1 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132). К этим услугам относятся и предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры (п. 1 Перечня работ (услуг), утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 N 323).

Необходимость таких осмотров для организаций, эксплуатирующих транспортные средства, обусловлена нормативным требованием организовывать и проводить предрейсовые медицинские осмотры водителей (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения"). Вменение указанным хозяйствующим субъектам такой обязанности призвано защитить общественные интересы - безопасность дорожного движения.

Кроме того, платные медицинские услуги населению осуществляются медицинским учреждением на основании договоров, заключаемых либо непосредственно с гражданами, либо с организациями, когда оказываются услуги ее работникам (п. 2 Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.01.1996 N 27).

Следовательно, медицинские осмотры, проводимые по заказу транспортных компаний, в любом случае оказываются именно населению, то есть работникам, несмотря на то что заказчиком услуг является их работодатель. Такую позицию поддерживают и суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 N А19-16761/06-52-Ф02-299/07; от 25.04.2007 N А19-25407/06-51-Ф02-2090/07).

Дополнительно отметим, что смысл нормы пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ заключается в освобождении от обложения НДС медицинских услуг, как социально значимых, в целях повышения их доступности.

Таким образом, в данном случае доначисление НДС неправомерно.

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

07.04.2008