Организацией заключен международный контракт на поставку товара, который поставляется иностранной компанией в соответствии с базисными условиями CIF ("Инкотермс 2000"). Налоговый орган считает, что так как по условиям CIF обязанность по доставке и страхованию груза лежит на продавце, то он дополнительно к продаже товара оказывает услуги, а организация должна со стоимости этих услуг удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов иностранного лица. Как выполнить требование налогового органа, если цена перевозки и страхования в контракте не выделена?

Ответ: На наш взгляд, в данном случае требование налоговой инспекции неправомерно.

Действительно, доходы, полученные иностранной организацией от международных перевозок (за исключением перевозок между пунктами, находящимися за пределами РФ), а также от страхования перевозимых грузов, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, признаются доходами от источников в РФ и облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (российской организации, выплачивающей доходы) (пп. 8, 10 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).

При этом доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров (кроме названных в пп. 5, 6 п. 1 ст. 309 НК РФ), не подлежат обложению налогом на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ).

По условиям CIF ("Инкотермс 2000") обязанность по доставке и страхованию груза лежит на продавце. Стоимость услуг по транспортировке груза и его страхованию при перевозке от продавца к покупателю включается в контрактную стоимость товара. Покупатель не заключает договоры с продавцом на транспортировку и страхование импортных грузов и не оплачивает их отдельно. Таким образом, продавец не получает доход от оказания услуг по перевозке и страхованию импортных грузов, а несет расходы, связанные с продажей товара, стоимость которых включает в цену контракта.

Поэтому выделять из цены контракта стоимость перевозки и страхования груза и удерживать налог на прибыль при расчетах с продавцом российской организации не нужно.

Такую позицию поддержал ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 26.07.2007 N А05-10494/2006-18 (Определением ВАС РФ от 22.10.2007 N 13113/07 в передаче данного дела для пересмотра в порядке надзора отказано)).

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

07.04.2008