Организация является экспортером товаров. Налоговый орган по результатам камеральной проверки отказал в возмещении НДС, уплаченного перевозчику, по причине того, что перевозчик неправомерно применил ставку 18%. Правомерны ли действия инспекции, учитывая, что к возмещению предъявлялся НДС по перевозкам товаров, еще не помещенных под таможенный режим экспорта?

Ответ: Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение НДС производится по ставке 0 процентов при реализации услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. При этом в отношении услуг по перевозке экспортируемых товаров должно быть соблюдено условие - в налоговые органы надо представить документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ. Таким образом, по общему правилу услуги по перевозке товаров на экспорт должны облагаться НДС по ставке 0%.

И, даже несмотря на то что при неподтверждении перевозчиком правомерности применения нулевой ставки НДС он платит налог по ставке 18% из собственных средств (п. 9 ст. 165 НК РФ), он не вправе выбирать применяемую ставку НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 9252/05). А соответственно, и заказчику услуг НДС должен быть предъявлен в любом случае по ставке 0%.

При этом если перевозчик все-таки предъявит ему НДС по ставке 18%, то экспортер не сможет принять его к вычету, так как налог был начислен в нарушение требований гл. 21 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 9252/05, Письмо ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@).

Вместе с тем все вышеперечисленные правила действуют, если товары помещены под таможенный режим экспорта или под таможенный режим свободной таможенной зоны (пп. 1, 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). В отношении же услуг по перевозке товаров, не помещенных под таможенный режим экспорта (ст. 165 Таможенного кодекса РФ), налоговая ставка 0% не применяется, даже если эти товары предназначены для реализации за рубеж. Это значит, что перевозчики вправе включать в цену своих услуг сумму НДС по ставке 18%, а экспортер - предъявлять суммы налога, уплаченные перевозчикам, к вычету до тех пор, пока региональным таможенным органом в ГТД не поставлен штамп "Выпуск разрешен" (п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 3 ст. 157 ТК РФ). При этом после помещения под режим экспорта ничего пересчитывать не нужно. Позицию, согласно которой экспортным товаром может считаться лишь тот, который помещен под таможенный режим экспорта, а не тот, по поводу которого заключен внешнеэкономический контракт, поддержал и ВАС РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 10249/07, N 10246/07, N 10160/07, N 10159/07, N 1375/07).

Учитывая изложенное, у экспортеров есть шансы отстоять в судебном порядке свое право на вычет НДС, уплаченного перевозчикам, доставившим товар до таможни.

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

07.04.2008