Облагаются ли ЕСН суммы, перечисленные в негосударственный пенсионный фонд по договору о негосударственном пенсионном обеспечении работников?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. п. 1, 3 ст. 236 НК РФ).

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами (НПФ).

Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ - работников, которым должны будут выплачиваться негосударственные пенсии (ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", далее - Закон о НПФ).

Одновременно с этим договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий участнику до исчерпания средств на его именном счете, но в течение не менее пяти лет. При невыполнении этих условий суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения не учитываются в расходах по налогу на прибыль (п. 7 ст. 270 НК РФ).

В частности, суммы платежей, перечисляемые организацией по договору с НПФ, предусматривающему их зачисление на солидарный счет вкладчика-работодателя (ст. 3 Закона о НПФ), а не на именные счета работников, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2006 N КА-А40/2643-06) и, следовательно, не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.11.2007 N 21-17/990, Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-05-02-04/20, от 20.12.2007 N 03-04-06-02/224).

Таким образом, пенсионные взносы, уплаченные работодателем по договору негосударственного пенсионного страхования, включаются в налоговую базу по ЕСН только в том случае, когда платежи производятся в пользу конкретных работников (Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2007 N КА-А40/8237-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2007 N Ф04-4625/2007(36147-А75-25)). Если же на момент заключения договора и перечисления взносов в НПФ нельзя определить, для выплат в пользу какого работника организации будут использованы эти средства, объекта налогообложения по ЕСН не возникает. В этом случае объект возникнет после зачисления платежей по распоряжению вкладчика на именные пенсионные счета лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 6074/07).

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

07.04.2008