Организация оплачивает целевые взносы за участие в мероприятии, участие работника в семинаре, участие в конференции и т. п., но при этом в договоре прописано, что в стоимость входят питание, трансфер, проживание, экскурсии и т. п. (причем сумма по конкретным позициям может быть выделена), а исполнитель (организатор) по договору отказывается включать в договор фразу о том, что налоговые последствия исполнитель берет на себя. Есть ли у организации риск признания налоговым агентом по НДФЛ в отношении направляемого участника (это может быть как работник организации, так и приглашенное лицо)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах налогоплательщика.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ). Такие организации данная статья называет налоговыми агентами.

Пункт 2 той же статьи уточняет, что исчисление сумм и уплата налога налоговым агентом производится в отношении всех доходов, кроме указанных в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. В данном случае обязанность удержать и перечислить НДФЛ в бюджет возникает у налогового агента.

Заметим, что налоговое законодательство не разъясняет, кто именно - организация, от которой был получен доход (т. е. компания, обеспечивающая питание, экскурсии и пр.), или организация, в результате отношений с которой был получен доход (та компания, которая оплатила своему работнику экскурсии, питание и т. д.), - в данном случае становится налоговым агентом.

На наш взгляд, если работник получает доход в натуральной форме, то налоговым агентом признается та организация, которая оплачивает за работника приобретенные в его интересах товары, работы или услуги.

К такому же мнению пришел Минфин России в Письме от 30.03.2006 N 03-05-01-07/13, указав, что налоговым агентом становится та компания, которая непосредственно оплачивает те или иные услуги для физических лиц. К схожим выводам Минфин России пришел и в Письме от 18.07.2006 N 03-05-01-04/215, признав налоговым агентом компанию, непосредственно выплачивающую выигрыш победителям лотереи, при условии, что инициатором этой лотереи была совершенно иная фирма.

Таким образом, исходя из сложившейся на данный момент практики, скорее всего, налоговым агентом будет признана организация, оплатившая услуги в интересах работника.

Также хотим обратить внимание на то, что для исчисления НДФЛ с дохода в виде оплаты питания или экскурсий нужно точно знать, в каком размере тот или иной работник его получил, поскольку, как разъяснил ВАС РФ, доход в натуральной форме подлежит включению в общий доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42).

Если уплачивается одна сумма за всех и невозможно распределить ее между работниками (или привлеченными лицами), указанную сумму нельзя рассматривать как доходы конкретных людей. Данная позиция подтверждается судебной практикой (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9358/2006(30538-А45-15)).

Отметим также, что, по мнению Минфина, невозможность определить точный размер дохода не должна останавливать организацию при решении вопроса о начислении НДФЛ. Так, в Письме Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167 рекомендовано рассчитывать доход каждого налогоплательщика на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. В данном случае возможно определять доход каждого работника путем деления общей суммы расходов на питание, экскурсии и прочее на число участников.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

07.04.2008