Нужно ли в трудовом договоре оговаривать предоставление жилья для строителей для целей учета расходов в налоговой базе по налогу на прибыль?

Ответ: По мнению налоговых органов, если организация предоставляет своим работникам бесплатное жилье, то расходы на аренду этого жилья можно учесть в целях налогообложения только в том случае, если законодательством РФ для данной категории работников предусмотрено бесплатное предоставление жилья. Такая позиция основана на нормах п. 4 ст. 255 и п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Например, как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16112с: "Если законодательством РФ не предусмотрена для данной категории организаций обязанность по предоставлению своим работникам бесплатного жилья, то эти расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль".

Однако из данной ситуации возможен следующий выход. Условие о предоставлении жилья для работников должно содержаться в трудовых контрактах с соответствующим работником, причем оплата организацией жилья должна быть закреплена в трудовых договорах как форма оплаты труда сотрудников. Обращаем внимание на то, что в соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

В этом случае расходы на оплату жилья сотрудников могут быть учтены для целей налогообложения как расходы на оплату труда (по ст. 255 НК РФ). Подтверждением правомерности такого подхода является, например, Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72.

Однако при применении данного варианта необходимо учитывать следующее. Так как расходы на оплату жилья сотрудников признаются расходами на оплату труда, то они подлежат включению в облагаемый НДФЛ доход работников и включаются в налоговую базу по ЕСН, страховым взносам на ОПС и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На наш взгляд, одного упоминания в трудовом договоре об оплате организацией расходов на предоставление жилья недостаточно. Ведь, предоставляя работникам бесплатное жилье, организация несет риск порчи и утраты имущества, нарушения порядка проживания и прочих нежелательных последствий, которые лучше заранее прописать в договоре и установить за них ответственность. Также возможно все юридические аспекты, регламентирующие порядок пользования работниками предоставляемым им жильем, вынести в самостоятельный договор, однако законодательно обязанность работодателя заключать такой договор не определена.

В случае предоставления работникам жилья на платной основе организации следует заключить с ними договоры аренды.

Если организация не планирует учитывать расходы на предоставление жилья сотрудникам для целей налогообложения прибыли, то можно заключить с работниками договоры безвозмездного пользования имуществом.

Особо следует отметить порядок предоставления жилья при работе вахтовым методом.

Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ).

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

В соответствии со ст. 9 ТК РФ регулирование трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений (в том числе возникающих при вахтовом методе) может осуществляться путем изменения, дополнения работниками и работодателями трудовых договоров.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

07.04.2008