Организация реализует товар клиенту. Доставку осуществляет индивидуальный предприниматель на своем транспорте (заключен договор оказания услуг). Клиент оплачивает товар и доставку организации. Должна ли организация указывать доставку отдельной строкой в документах? Какие документы о доставке представляются клиенту? Возникает ли у организации обязанность по уплате ЕНВД?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Порядок установления цены по договору купли-продажи определен ст. 485 ГК РФ. Согласно п. 1 этой статьи покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. А исходя из п. 3 той же статьи в договоре купли-продажи может быть прописано условие об изменении цены товара в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (например, от стоимости доставки, осуществляемой сторонним перевозчиком).

Таким образом, цена самого товара может включать в себя стоимость доставки (тогда в договоре будет только одна сумма), а может не включать. При этом договором может быть предусмотрена поставка за отдельную (фиксированную или "плавающую") цену, но это будет уже не цена товара, а стоимость доставки. Например, поставщик может прописать в договоре условие об организации доставки от своего имени, но за счет покупателя.

Порядок документального оформления доставки также будет зависеть от условий договора.

В товаросопроводительных документах, представляемых поставщику (ТОРГ-12 или ТТН), выделять стоимость доставки в товарном разделе, разумеется, не нужно (он для этого не предназначен).

Если договором предусмотрена доставка, включаемая в цену товара, никаких отдельных документов, подтверждающих факт доставки покупателю, представлять не надо. При этом, если товар перевозится автотранспортом, согласно подразделу "Товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т)" разд. 2 Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителя, грузополучателя, а также перевозчика, является именно товарно-транспортная накладная. У грузоотправителя (компании) она будет основанием для списания товарно-материальных ценностей, у грузополучателя (покупателя) - основанием для оприходования этих ТМЦ, а в отношениях между грузоотправителем и владельцем автотранспорта - документом, служащим для учета транспортной работы и расчетов за оказанные услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю.

При этом второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; а третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый служит основанием для учета транспортной работы.

Таким образом, если предприниматель доставляет товар автотранспортом, форма N 1-Т будет являться одновременно обоснованием факта доставки товара покупателю и оказания услуг перевозчиком - индивидуальным предпринимателем.

Если договором стоимость доставки выделена отдельно, помимо товаросопроводительного документа (каким будет являться форма 1-Т) необходимо будет также представить покупателю документы, на основании которых он исполнит свое обязательство по оплате стоимости доставки. По нашему мнению, это могут быть:

- счет на оплату транспортных услуг (если цена доставки по договору фиксированная);

- счет на оплату транспортных услуг с приложением формы 1-Т (или ее заверенной копии), уже заполненной перевозчиком, и счета перевозчика (его копии). Поскольку в случае, если цена доставки "плавающая", необходимо представить покупателю и документы, подтверждающие стоимость доставки.

Что касается ЕНВД, отметим, что согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на данный режим налогообложения может переводиться деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Поскольку товар возит предприниматель на своем автотранспорте, его деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД. Если организация-продавец перевозками на принадлежащем ей транспорте не занимается, обязанности уплачивать "вмененный" налог у организации не возникает.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

07.04.2008