Организация безвозмездно получает ценные бумаги акционерного общества по договору дарения. Через определенное время одаряемая организация принимает решение о реализации таких ценных бумаг. Возникают ли у одаряемой организации налоговые последствия по налогу на прибыль в связи с безвозмездным получением по договору дарения ценных бумаг акционерного общества и последующей их реализацией?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Положением ст. 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Следовательно, положения ГК РФ не запрещают одаряемой организации безвозмездно получить ценные бумаги по договору дарения.

Что касается налогового законодательства, то положения Налогового кодекса РФ не предусматривают каких-либо особенностей налогообложения в отношении одаряемой организации и вещей, безвозмездно получаемых такой организацией по договору дарения.

Отвечая на вышеуказанные вопросы, следует исходить из общих положений налогового законодательства.

Что касается налоговых последствий одаряемой организации в случае, когда она безвозмездно получает ценные бумаги по договору дарения, то следует учитывать следующее.

Положением п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, первым налоговым последствием одаряемой организации является необходимость учета ею дохода в виде безвозмездно полученных по договору дарения ценных бумаг в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/2/157. Такого же мнения придерживается и ФНС России.

Следует отметить, что доход в виде безвозмездно полученных по договору дарения ценных бумаг определяется исходя из рыночной цены данных ценных бумаг, действовавшей на дату совершения сделки, то есть на дату подписания такого договора. Такой вывод следует из положений п. 5 ст. 280 НК РФ.

Что касается налоговых последствий одаряемой организации в случае, когда она реализует ценные бумаги, ранее безвозмездно полученные по договору дарения, то следует учитывать следующее.

Положениями ст. 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Положения данной статьи следует учитывать всегда, когда в тех или иных операциях участвуют ценные бумаги.

Пунктом 2 ст. 280 НК РФ установлены составляющие доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Так, доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

При этом расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Из смысла пп. 7 п. 7 ст. 272 и ст. 280 НК РФ следует, что налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами определяется в случае, в частности, реализации ценной бумаги.

Таким образом, вторым налоговым последствием одаряемой организации является необходимость определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

Из Письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/2/157 можно сделать вывод о том, что налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами должна определяться как разница между доходами и расходами. При этом расходы признаются равными нулю.

Такой вывод Минфин России сделал на основании того, что расходы на приобретение ценных бумаг, безвозмездно полученных ранее по договору дарения, отсутствуют.

Следует учитывать, что доход от реализации ранее безвозмездно полученных по договору дарения ценных бумаг определяется исходя из рыночной цены данных ценных бумаг, действовавшей на дату совершения сделки. Такой вывод следует из положений п. 5 ст. 280 НК РФ.

Что касается судебной практики, то Президиум ВАС РФ (Постановление от 19.06.2001 N 7680/00) и ФАС Московского округа (Постановление от 09.11.2004 N КА-А40/10285-04) придерживаются аналогичного мнения.

Следует, правда, отметить, что вышеуказанные выводы суды сделали исходя из положений Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", утратившего силу в настоящее время. Однако подходы, применимые судами, могут быть применимы и к действующему на сегодняшний день налоговому законодательству.

Так, например, из вышеуказанных Постановлений судов можно сделать вывод о том, что операция по безвозмездному получению ценных бумаг по договору дарения и операция по реализации в дальнейшем таких ценных бумаг являются различными хозяйственными операциями.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.04.2008